Статья 384 НК РФ. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации

СТ 384 НК РФ.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный
баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из
обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения
в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого
из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории
соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные
подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной
за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении
каждого обособленного подразделения с учетом особенностей, установленных статьей 378.2
настоящего Кодекса.

Комментарий к Ст. 384 Налогового кодекса

Статья 384 НК РФ устанавливает порядок исчисления и уплаты налога на имущество в отношении обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс: налог на имущество подлежит уплате в бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.

Внимание.

ФНС России в письме от 12.09.2013 N БС-4-11/16569 подчеркнул, что в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ, в которых у организации имеются выделенные на отдельный баланс обособленные подразделения и объекты недвижимого имущества (находящиеся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений), должны быть указаны КПП, присвоенные налоговыми органами по местонахождению указанных обособленных подразделений и объектов недвижимого имущества.

Внимание.

ФНС России в письме от 13.03.2012 N БС-4-11/4175 отметила, что уплата налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу) и представление налоговой декларации по налогу (налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу) по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, не предусмотрены.

В случае если по местонахождению объекта недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, организацией осуществляется деятельность через свое обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса, то налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) уплачивается и налоговая отчетность по налогу представляется организацией по месту нахождения данного объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации.

Внимание.

Минфин России в письме от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5320 отметил, что организация, в состав которой входит обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, уплачивает налог в бюджет по местонахождению обособленного подразделения в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе этого подразделения, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположено это обособленное подразделение, и налоговой базы.

В этой связи если переданное в лизинг воздушное судно на основании взаимного соглашения сторон договора финансовой аренды (лизинга) и в соответствии с учетной политикой организации (лизингодателя) учитывается на балансе имеющего отдельный баланс филиала организации (лизингодателя), то налог на имущество организаций в отношении данного воздушного судна уплачивается по местонахождению указанного филиала и исчисляется с учетом налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законодательством субъекта Российской Федерации о налогах и сборах по местонахождению филиала.

Внимание.

Минфин РФ в письме от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44 обратил внимание на то, что в случае прекращения налогоплательщиком-организацией деятельности через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения) или выбытия объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения, в течение налогового (отчетного) периода по окончании этого налогового (отчетного) периода, являющегося последним применительно к указанной деятельности, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию (расчет авансового платежа) по налогу на имущество организаций и уплатить налог по месту нахождения указанных закрываемых обособленных подразделений и выбывающих объектов недвижимого имущества. При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные налоговые декларации в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков.

При этом крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации, заполненные в отношении закрытых обособленных подразделений и выбывающих объектов недвижимого имущества, в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков, уплачивая налог за последний налоговый период по месту нахождения указанных обособленных подразделений и объектов недвижимого имущества.

В случае если до снятия организации с учета в налоговых органах по местонахождению закрытых обособленных подразделений или выбывших объектов недвижимого имущества налог за последний налоговый период не уплачен и налоговая декларация по налогу на имущество организаций не представлена в вышеуказанном порядке, то после снятия с учета организации в данных налоговых органах налог за последний налоговый период должен быть уплачен и налоговая декларация представлена по месту нахождения указанных обособленных подразделений или объектов недвижимого имущества. При этом налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса РФ, отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Внимание.

Минфин РФ в письме от 01.06.2009 N 03-05-05-01/27 обратил внимание на то, что по обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс, налог (авансовые платежи) уплачивается по местонахождению указанных обособленных подразделений, а в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения с балансом, - по местонахождению объектов недвижимого имущества.

Учитывая изложенное, установленные региональными законами о налоге на имущество организаций нормы, в том числе налоговые ставки, должны в общеустановленном порядке применяться налогоплательщиками, имеющими на территории соответствующих субъектов Российской Федерации указанные обособленные подразделения или объекты недвижимого имущества.

Судебная практика.

ФАС Московского округа в Постановлении от 25.11.2009 N КА-А40/12070-09 по делу N А40-25182/08-129-71 отметил, что в статье 384 Налогового кодекса РФ прямо указывается, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог в бюджет по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

Судебная практика.

В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 05.11.2009 N Ф03-5665/2009 по делу N А37-99/2009 (Определением ВАС РФ от 25.12.2009 N ВАС-16862/09 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ данного дела для пересмотра в порядке надзора данного Постановления) указано, что нарушение положений статьи 384 НК РФ не образует состава налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем выводы суда о недействительности решения в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ за неуплату налога на имущество, следует признать обоснованными.

Другой комментарий к Статье 384 НК РФ