СТ 385 НК РФ.
Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне
местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс,
уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из
указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой
ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой
расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней
стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376
настоящего Кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества с учетом особенностей,
установленных статьей 378.2 настоящего Кодекса.
Налог на имущество организаций в отношении объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, подлежит уплате в бюджет по местонахождению такого объекта недвижимого имущества.
Внимание.
ФНС России в письме от 24.12.2012 N БС-4-11/21975 пояснил, что налоговая база в отношении линейных сооружений исчисляется в целом по субъекту Российской Федерации без определения налоговой базы по муниципальному образованию и налог уплачивается по месту нахождения указанного объекта недвижимости (территория субъекта Российской Федерации), то есть по месту постановки организации на учет в налоговом органе по местонахождению линейного сооружения.
В случае если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрены отчисления от налога на имущество организаций по установленным нормативам в доходы бюджетов муниципальных образований, налог на имущество организаций, исчисленный в отношении линейного сооружения на территории этого субъекта Российской Федерации, должен уплачиваться в региональный и местный бюджеты только по месту постановки налогоплательщика на учет в налоговом органе в отношении линейного сооружения (объекта недвижимого имущества). Следовательно, в налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налоговых расчетах по авансовым платежам), а также в платежных поручениях на уплату налога должен указываться код ОКАТО муниципального образования по местонахождению данного налогового органа.
Внимание.
Минфин РФ в письме от 20.03.2012 N 03-05-05-01/16 указал, что статьей 385 Налогового кодекса РФ установлены особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, если местонахождением указанных объектов недвижимого имущества является соответствующая территория субъекта Российской Федерации. Нормы данной статьи не распространяются на континентальный шельф Российской Федерации.
Судебная практика.
ФАС Поволжского округа в Постановлении от 17.08.2006 по делу N А06-7050У/4-13/05 пояснил, что статья 385 Налогового кодекса РФ, регулирующая исчисление и уплату налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации, не связывает возникновение обязанности по уплате налога с постановкой на учет по местонахождению объекта недвижимого имущества.
Внимание.
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 24.09.2009 по делу N А42-5230/2006 отметил, что статьей 385 Налогового кодекса РФ определены особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, в силу которых организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 Налогового кодекса РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.