Статья 51 НК РФ. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица
Комментируемая статья посвящена исполнению налоговых обязательств безвестно отсутствующего или недееспособного лица.
Случаи признания физических лиц безвестно отсутствующими или недееспособными достаточно редки, однако они имеют место, в связи с чем статья 51 НК РФ регулирует разрешение налоговых вопросов в связи с данными процедурами.
В Определении от 22.01.2004 N 41-О КС РФ указал, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.
Налоговое законодательство допускает, что налоговая обязанность может быть исполнена другим лицом только в ряде случаев:
- исполнение налоговой обязанности правопреемником реорганизованного юридического лица (пункт 1 статьи 50 НК РФ);
- исполнение налоговой обязанности за лицо, признанное судом безвестно отсутствующим, лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего (пункт 1 статьи 51 НК РФ);
- исполнение налоговой обязанности за лицо, признанное судом недееспособным, опекуном за счет денежных средств этого недееспособного лица (пункт 2 статьи 51 НК РФ);
- исполнение налоговой обязанности за лицо, не достигшее совершеннолетия, его законными представителями (родителями).
Данные разъяснения приведены в Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2012 N А64-4166/2012.
НК РФ не ограничивает обязанности доверительного управляющего имуществом соответствующего физического лица уплатой налогов, возникших только на день признания этого лица безвестно отсутствующим (недееспособным). Поэтому обязанность уплачивать налоги, возникающие после указанного признания, тоже возлагается на доверительного управляющего. Такой доверительный управляющий, выступая в роли представителя безвестно отсутствующего (недееспособного), в установленные сроки и полном объеме исполняет обязанность по уплате за него налогов.
Аналогичная позиция изложена в письме Управления ФНС России по г. Москве от 19.11.2007 N 18-08/4/14857.