Статья 74.1. Банковская гарантия

СТ 74.1 НК РФ.

1. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, обязанность по уплате налога может быть обеспечена банковской гарантией.

2. В силу банковской гарантии банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога, и соответствующих пеней в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства уплатить денежную сумму по представленному налоговым органом в письменной форме или электронной форме по телекоммуникационным каналам связи требованию об уплате этой суммы.

3. Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения (далее в настоящей статье - перечень). Перечень ведется Министерством финансов Российской Федерации на основании сведений, полученных от Центрального банка Российской Федерации, и подлежит размещению на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет". Для включения в перечень банк должен удовлетворять следующим требованиям:

1) наличие лицензии на осуществление банковских операций, выданной Центральным банком Российской Федерации, и осуществление банковской деятельности в течение не менее пяти лет;

2) наличие собственных средств (капитала) банка в размере не менее 1 миллиарда рублей;

3) соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", на все отчетные даты в течение последних шести месяцев;

4) отсутствие требования Центрального банка Российской Федерации об осуществлении мер по финансовому оздоровлению банка на основании параграфа 4.1 главы IX Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Настоящий подпункт не применяется к банкам, в отношении которых реализуются меры по предупреждению банкротства, осуществляемые с участием государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов".

4. В случае выявления обстоятельств, свидетельствующих о соответствии банка, не включенного в перечень, установленным требованиям либо о несоответствии банка, включенного в перечень, установленным требованиям, такие сведения направляются Центральным банком Российской Федерации в Министерство финансов Российской Федерации в течение пяти дней со дня выявления указанных обстоятельств для внесения соответствующих изменений в перечень.

5. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:

1) банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой;

2) банковская гарантия не может содержать указание на представление налоговым органом гаранту документов, которые не предусмотрены настоящей статьей;

3) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной банковской гарантией, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;

4) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налога и уплате соответствующих пеней, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;

5) банковская гарантия должна предусматривать применение налоговым органом мер по взысканию с гаранта сумм, обязанность по уплате которых обеспечена банковской гарантией, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии.

6. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налогоплательщиком, исполнение обязанности которого по уплате налога обеспечено банковской гарантией, налоговый орган в течение пяти дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога направляет гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии.

7. Обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению гарантом в течение пяти дней со дня получения им требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии.

8. Гарант не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии (за исключением случая, если такое требование предъявлено гаранту после окончания срока, на который выдана банковская гарантия).

8.1. Максимальная сумма одной банковской гарантии и максимальная сумма всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных одним банком, включенным в перечень, для принятия указанных гарантий налоговыми органами устанавливаются Правительством Российской Федерации в зависимости от величины собственных средств (капитала), значений обязательных нормативов, предусмотренных Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", и иных критериев, в том числе предусмотренных настоящей статьей.

9. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении банковских гарантий, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов.

Комментарий к Ст. 74.1 Налогового кодекса

Банковская гарантия как способ исполнения обязательства налогоплательщика является достаточно новым институтом налогового права России. НК РФ был дополнен ст. 74.1 "Банковская гарантия", которая вступила в силу с 1 октября 2013 года <122>. До этого банковская гарантия нашла применение в таможенном праве как способ обеспечения уплаты таможенных платежей.
--------------------------------
<122> Федеральный закон от 23 июля 2013 года N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" // Собрание законодательства РФ. 2013. N 30 (часть I). Ст. 4081.

Банковская гарантия выражает обязанность банка (гаранта) перед налоговыми органами исполнить обязанность налогоплательщика по уплате налога, если он не уплатит причитающиеся суммы в установленный срок.

К банкам, которые могут предоставлять банковские гарантии, предъявляется ряд требований, среди которых то, что банк должен быть включен в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения.

Министерство финансов Российской Федерации ведет реестр банков и иных кредитных организаций. Включение организации в реестр говорит о признании налоговым органом выданной банковской гарантии и осуществляется при соблюдении ряда условий.

Так, в соответствии с п. 3 комментируемой статьи к таким условиям относятся:

1) наличие лицензии на осуществление банковских операций, выданной Центральным банком Российской Федерации, в которой указано право выдачи банковских гарантий и осуществление банковской деятельности не менее пяти лет;

2) наличие собственных средств (капитала) в размере не менее одного миллиарда рублей;

3) соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о банках и банковской деятельности, на все отчетные даты в течение последних шести месяцев;

4) отсутствие требования Центрального банка Российской Федерации об осуществлении мер по финансовому оздоровлению кредитной организации.

К самой банковской гарантии законодательство о налогах и сборах также предъявляет требования. В соответствии с п. 5 комментируемой статьи банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой; срок действия должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной банковской гарантией, и др.

Также банковская гарантия должна соответствовать условиям:

- она не может содержать указание на представление налоговым органом гаранту документов, которые не предусмотрены;

- сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налога и уплате соответствующих пеней;

- должна предусматривать применение налоговым органом мер по взысканию с гаранта сумм, обязанность по уплате которых обеспечена банковской гарантией, в установленные сроки в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии.

Если плательщик все же не уплатил или уплатил не в полной сумме в установленный срок налог, инспекция в течение пяти дней со дня истечения срока уплаты направляет гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии. Банк исполняет обязательство по банковской гарантии в течение пяти дней со дня получения требования об уплате денежной суммы.

За отсрочкой уплаты федеральных налогов теперь можно обратиться в ФНС России не только через управление ФНС России по субъекту по месту нахождения (месту жительства) заявителя, но и через Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

Итак, в правилах изменения срока уплаты налогов и сборов теперь закреплено, что перенос срока уплаты налога и сбора может быть обеспечен залогом имущества, поручительством либо банковской гарантией.

Договор поручительства либо договор залога со стороны налогового органа заключается управлением ФНС России по субъекту по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица либо Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Банковскую гарантию заявитель представляет в налоговый орган.

При исследовании банковской гарантии инспекция выявляет обстоятельства на предмет соответствия банка, выдавшего банковскую гарантию, перечню "правильных" банков, а также о соответствии гарантии установленным требованиям.

Результаты рассмотрения заявлений заинтересованного лица и поручителя, залогодателя либо гаранта о возможности заключения договора поручительства, договора залога либо банковской гарантии налоговый орган сообщает в течение семи рабочих дней после получения таких заявлений.

Договор поручительства, договор залога и банковская гарантия регистрируются в инспекции.