Статья 267.2. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

СТ 267.2 НК РФ.

1. Налогоплательщик вправе создавать резервы предстоящих расходов на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее в настоящей статье - резервы) в
порядке, предусмотренном настоящей статьей.

2. Налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных им программ проведения
научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок самостоятельно принимает
решение о создании каждого резерва и отражает это решение в учетной политике для
целей налогообложения. Резерв для реализации каждой утвержденной программы, указанной
в настоящем пункте, может создаваться на срок, на который запланировано проведение
соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, но не более
двух лет. Избранный налогоплательщиком срок создания резерва отражается в учетной политике для
целей налогообложения.

3. Размер создаваемого резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на
реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения научных исследований и
(или) опытно-конструкторских разработок.
Смета на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения научных
исследований и (или) опытно-конструкторских разработок может включать только затраты,
признаваемые расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в
соответствии с подпунктами 1 - 5 пункта 2 статьи 262 настоящего Кодекса.
При этом предельный размер отчислений в резервы не может превышать сумму,
определяемую по формуле:
N = I x 0,03 - S,
где N - предельный размер отчислений в резервы;
I - доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со
статьей 249 настоящего Кодекса;
S - расходы налогоплательщика, указанные в подпункте 6 пункта 2 статьи 262 настоящего
Кодекса.

4. Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов по состоянию на
последнее число отчетного (налогового) периода.

5. Налогоплательщик, формирующий резерв предстоящих расходов на научные исследования
и (или) опытно-конструкторские разработки, производит расходы, осуществляемые при реализации
программ проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, за счет
указанного резерва.
Если сумма созданного резерва, указанного в пункте 1 настоящей статьи, оказалась меньше
суммы фактических расходов на проведение указанных в пункте 2 настоящей статьи программ,
разница между указанными суммами учитывается как расходы налогоплательщика на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в соответствии со статьями 262 и 332.1
настоящего Кодекса.

Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в течение срока создания
резерва, подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового)
периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв.

Комментарий к Ст. 267.2 Налогового кодекса

Со вступлением в силу Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в НК РФ была введена новая норма - статья 267.2, которой регламентируется формирование будущих расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Данная норма также устанавливает порядок расчета максимального размера отчислений в резерв, обозначив формулу, в соответствии с которой производится расчет максимальной суммы отчислений:

N = I x 0.03 - S,

где N - предельный размер отчислений в резервы;

I - доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

S - расходы налогоплательщика, указанные в подпункте 6 пункта 2 статьи 262 НК РФ.

Следует также отметить, что норма статьи 267.2 НК РФ имеет отсылку к статье 332.1 НК РФ, которая также введена в НК РФ Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ.

Фактически налогоплательщики получили возможность применять для учета расходов на НИОКР один из двух способов: либо признавать расходы в том отчетном периоде в котором завершаются НИОКР, либо создавать резерв предстоящих расходов.

Кроме того, решение о создании резерва должно быть отражено в учетной политике налогоплательщика.

Как следует из системного анализа норм статьей 267.2 и 262 НК РФ, к расходам на НИОКР относятся:

суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (кроме зданий и сооружений), используемым только для выполнения НИОКР;

- сумма расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР;

- материальные расходы на приобретение сырья и материалов, на приобретение инструментов, приборов, приспособлений, лабораторного оборудования, спецодежды;

- другие расходы, связанные непосредственно с выполнением НИОКР.

Другой комментарий к Статье 267.2 НК РФ