Статья 267.2 НК РФ. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
Комментарий к статье 267.2:
Со вступлением в силу Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в НК РФ была введена новая норма - статья 267.2, которой регламентируется формирование будущих расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
Данная норма также устанавливает порядок расчета максимального размера отчислений в резерв, обозначив формулу, в соответствии с которой производится расчет максимальной суммы отчислений:
N = I x 0.03 - S,
где N - предельный размер отчислений в резервы;
I - доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;
S - расходы налогоплательщика, указанные в подпункте 6 пункта 2 статьи 262 НК РФ.
Следует также отметить, что норма статьи 267.2 НК РФ имеет отсылку к статье 332.1 НК РФ, которая также введена в НК РФ Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ.
Фактически налогоплательщики получили возможность применять для учета расходов на НИОКР один из двух способов: либо признавать расходы в том отчетном периоде в котором завершаются НИОКР, либо создавать резерв предстоящих расходов.
Кроме того, решение о создании резерва должно быть отражено в учетной политике налогоплательщика.
Как следует из системного анализа норм статьей 267.2 и 262 НК РФ, к расходам на НИОКР относятся:
суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (кроме зданий и сооружений), используемым только для выполнения НИОКР;
- сумма расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР;
- материальные расходы на приобретение сырья и материалов, на приобретение инструментов, приборов, приспособлений, лабораторного оборудования, спецодежды;
- другие расходы, связанные непосредственно с выполнением НИОКР.