СТ 333.13 НК РФ.
1. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.
2. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки, умноженной на коэффициент (коэффициенты), установленный (установленные) статьей 333.12 настоящего Кодекса.
3. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения
сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи в отношении всех видов
водопользования.
Статьей 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
При исчислении водного налога по окончании налогового периода налогоплательщик в соответствии с комментируемой статьей должен самостоятельно исчислить налог, а именно: определить налоговую базу и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. При различных видах пользования одним и тем же водным объектом водный налог должен исчисляться по соответствующим ставкам, установленным за каждый вид водопользования. Таким образом, порядок исчисления суммы водного налога достаточно прост.
При заборе воды в пределах установленных лимитов сумма водного налога исчисляется как произведение фактического объема забора воды на ставку, установленную ст. 333.12 НК РФ.
При заборе воды в объеме сверх установленных лимитов сумма водного налога исчисляется как сумма произведения фактических объемов забора воды в пределах установленных лимитов на соответствующую налоговую ставку и произведения разницы между фактическими объемами забора воды и установленными лимитами на увеличенные в пять раз налоговые ставки, установленные ст. 333.12.
Сумма водного налога за пользование водными объектами без изъятия водных ресурсов определяется как произведение фактических показателей соответствующего вида пользования водным объектом и соответствующих этому виду водопользования налоговых ставок.
Вместе с тем предыдущий опыт исчисления платежей на пользование водными объектами показал, что в основном были трудности в определении суммы платы за пользование водными объектами при пользовании водными объектами для осуществления лесосплава, так как некоторые плательщики сначала складывали разные расстояния лесосплава, а затем умножали эту сумму на ставку и на общий объем сплавляемой древесины. Указанный метод не совсем корректен, так как он может быть использован только в случае, если объем сплавляемой на разное расстояние древесины одинаков. В противном случае сумма водного налога значительно превышает сумму, исчисленную по каждому объему сплавляемой древесины отдельно.
Для иллюстрации сказанного приведем следующий пример.
На реке Печора лесосплав осуществлялся пять раз на разные расстояния при неизменном объеме 3 тыс. куб. м сплавляемой древесины на расстояние 100, 150, 200, 250 и 300 км.
При ставке платы 1554 руб. за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава правильный расчет платы производится следующим образом:
3 тыс. куб. м x 1554 руб. x 1 (т.е. на расстояние 100 км) = 4662 руб.;
3 тыс. куб. м x 1554 руб. x 1,5 (т.е. на расстояние 150 км) = 6993 руб.;
3 тыс. куб. м x 1554 руб. x 2 (т.е. на расстояние 200 км) = 9324 руб.;
3 тыс. куб. м x 1554 руб. x 2,5 (т.е. на расстояние 250 км) = 11 655 руб.;
3 тыс. куб. м x 1554 руб. x 3 (т.е. на расстояние 300 км) = 13986 руб.
Итого: 46 620 руб.
Если же сложить общий объем сплавляемой древесины (15 тыс. куб. м), а затем умножить его на налоговую ставку с учетом общего расстояния сплава (1000 км), то получим иную, гораздо большую сумму:
15 тыс. куб. м x 1554 руб. x 10 (т.е. на расстояние 1000 км) = 233 100 руб.
Таким образом, разница между двумя способами расчета суммы водного налога составит 186478 руб.
В принципе, учитывая, что объем сплавляемой древесины в нашем примере одинаков (3 тыс. куб. м), можно было суммировать расстояние сплава. В данном случае сумма налога совпадала бы с суммой, исчисленной первоначально:
3 тыс. куб. м x 1554 руб. x 10 (т.е. на расстояние 1000 км) = 46620 руб.
При различных объемах сплавляемой древесины следует рассчитывать сумму водного налога отдельно по каждому случаю лесосплава, иначе сумма этого налога будет завышена.
Данная рекомендация закреплена и в порядке заполнения налоговой декларации по водному налогу. Налогоплательщики, осуществляющие сплав леса на одном и том же водном объекте на разные расстояния, раздел налоговой декларации, касающийся расчета налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта для целей лесосплава в плотах и кошелях, должны заполнять отдельно, применительно к каждому такому расстоянию сплава.
При исчислении суммы водного налога, подлежащего уплате в бюджет по окончании налогового периода, по видам водопользования, для которых налоговые ставки установлены в расчете на год, налоговая база умножается на годовую ставку налога и делится на четыре.