Статья 278.1 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков
Комментарий к статье 278.1:
Федеральный закон от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" ввел с НК РФ новую статью - 278.1 НК РФ. Данная норма устанавливает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль для участников консолидированной группы налогоплательщиков.
Минфин России в своем письме от 30.12.2011 N 03-03-06/1/852 высказал мнение, что учетная политика консолидированной группы налогоплательщиков утверждается ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков до представления договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков на регистрацию в налоговый орган. Вместе с тем учетная политика для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков может включать только те положения, которые необходимы ответственному участнику для расчета консолидированной налоговой базы за отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль организаций.
Кроме того, финансовое ведомство указало, что НК РФ установлен порядок уплаты авансовых платежей по налогу, подлежащему уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, для случаев выбора системы уплаты авансовых платежей по итогам отчетных (налогового) периодов с исчислением в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей. Учитывая, что НК РФ не содержит ограничений для перехода ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков на исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли всех участников этой группы, такой переход возможен до первого срока уплаты авансового платежа ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков. Выбранный способ исчисления и уплаты авансовых платежей должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков.
Следует учесть, что размер налогооблагаемой прибыли определяется исходя из прибыли, полученной участниками консолидированной группы и расходов, которые понесли участники консолидированной группы, налогоплательщиков, если данные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли. Необходимо иметь в виду, что не подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в отношении участников консолидированной группы налогоплательщиков доходы, которые должны быть обложены налогом у источника получения данных доходов.
Отметим, что ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков определяет налоговую базу по налогу на прибыль организаций только в отношении тех доходов, к которым применяется налоговая ставка 20 процентов, размер налоговой базы по иным доходам участники консолидированной группы должны определять самостоятельно.
Одной из особенностей налогообложения прибыли налогоплательщиков - участников консолидированной группы налогоплательщиков является тот факт, что данные налогоплательщики не могут формировать резервы по сомнительным долгам в отношении долгов одних участников консолидированной группы налогоплательщиков перед другими, резервов по гарантийному ремонту и на возможные потери по ссудам, а также ссудной задолженности.
Кроме того, участники консолидированной группы налогоплательщиков не имеют возможности уменьшать налогооблагаемую прибыль на размер убытков, которые были получены до вступления в консолидированную группу налогоплательщиков.
Убытки участников консолидированной группы, имевшие место до их вступления в консолидированную группу, не суммируются.