Статья 258 НК РФ. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)
Комментарий к статье 258:
Все амортизируемое имущество подразделено на 10 амортизационных групп.
Чтобы знать, к какой группе относится тот или иной объект основных средств, надо знать срок его полезного использования. Скажем, в первую группу входит имущество, которое можно использовать от одного года и одного месяца до двух лет включительно. Во вторую - от двух до трех лет включительно. А в десятую - свыше 30 лет.
Конкретный срок полезного использования каждого из объектов амортизируемого имущества определяют сами налогоплательщики. При этом они руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Понятно, что срок полезного использования должен находиться в пределах, установленных для соответствующей амортизационной группы.
Что касается нематериальных активов, то тут порядок другой. Здесь надо исходить из срока действия патента, свидетельства или других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности. Если такой срок определить невозможно, то нормы амортизации должны устанавливаться в расчете на 10 лет.
Амортизацию по основным средствам и нематериальным активам следует начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором их ввели в эксплуатацию. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации можно включать в состав амортизируемого имущества с момента подачи документов в соответствующие регистрирующие органы.
Правда, чиновники Минфина России настаивают, что пока объект недвижимости не зарегистрирован, амортизация, начисленная по нему, налогооблагаемую прибыль не уменьшает (см., например, письмо от 2 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/333). Конечно, такая позиция не основана на букве закона. Дело в том, что пункт 8 статьи 258 Налогового кодекса РФ четко определяет момент включения основных средств в состав соответствующей амортизационной группы в целях начисления амортизации и списания через механизм амортизации расходов налогоплательщика на приобретение амортизируемых основных средств. Тем более, что в других своих разъяснениях минфиновцы не возражают против этого (см., например, письмо от 11 октября 2005 г. N 03-03-04/1/275). Поэтому в данном случае надо руководствоваться исключительно требованиями Налогового кодекса РФ. А они разрешают списывать в расходы амортизацию, начисленную до того момента, как объект зарегистрируют.