Статья 23 НК РФ. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)
Комментируемая статья содержит положения, направленные на закрепление обязанностей налогоплательщиков.
Основные обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) прямо закреплены в статье 23 НК РФ. Данная статья предусматривает возможность установления иных обязанностей налогоплательщиков - они должны прямо следовать из других норм НК РФ.
Налогоплательщики, в частности, обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, обязаны своевременно представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, а также вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения (см. Постановление ФАС Центрального округа от 11.12.2012 N А64-1340/2012).
Все предусмотренные НК РФ обязанности налогоплательщиков являются частью закрепленной статьей 57 Конституции РФ обязанности платить законно установленные налоги и сборы.
В связи с этим следует учитывать, что, если конкретная обязанность налогоплательщика прямо не указана в НК РФ, такая обязанность отсутствует.
Например, НК РФ не предусматривает обязанность хранения на бумажном носителе документов, составленных в электронной форме по форматам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Аналогичная позиция указана в письме Минфина России от 22.08.2012 N 03-02-07/1-202.
ФНС России в письме от 29.12.2006 N ШТ-6-09/1275@ отметила, что для физических лиц НК РФ не предусмотрена обязанность сообщать в налоговый орган по месту жительства об участии в российских и иностранных организациях.
ФНС России считает, что обязанность подавать сообщение в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ возникает в случае, если физическое лицо участвует в российских и иностранных организациях в качестве индивидуального предпринимателя. Индивидуальные предприниматели в соответствии с пунктом 4 статьи 66 ГК РФ могут быть участниками полных товариществ и полными товарищами в товариществах на вере.
В письме Минфина России от 18.06.2010 N 03-01-10/2-48 указано, что НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика по предоставлению в органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации информации о наличии оснований и результатах применения налоговых льгот.
В письме Минфина России от 24.07.2009 N 03-02-07/1-385 отмечено, что НК РФ не предусмотрена обязанность представления налогоплательщиком в налоговый орган бухгалтерской отчетности в электронном виде.
Следует отметить, что в статье 23 НК РФ не указана обязанность налогоплательщика проявлять должную осмотрительность к контрагентам.
Однако согласно пункту 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.
Как указано в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2012 N 09АП-34876/2012, проявление налогоплательщиком при вступлении в отношения с контрагентами должной осмотрительности и осторожности осуществляется в пределах обычной практики по заключению гражданско-правовых договоров. Учитывая, что на законодательном уровне нигде не раскрыто это понятие, суд посчитал, что налогоплательщиком должная осмотрительность проявлена: при заключении договора с контрагентами он запрашивал пакеты документов, включая устав, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, свидетельства о государственной регистрации, решения учредителей о создании общества, имеется копия паспорта учредителя общества.