Статья 218 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты
При выплате сотруднику заработной платы по основному месту работы работодатель, удерживая НДФЛ, как правило, предоставляет этому работнику стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода (календарного года), в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом). Таким образом, налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму положенного работнику стандартного налогового вычета.
Следует обратить внимание, что стандартные налоговые вычеты предоставляются только налогоплательщикам - резидентам Российской Федерации, которые получали в отчетном налоговом периоде доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов.
Стандартный налоговый вычет может предоставить не только работодатель, но и любой другой налоговый агент, который выплачивает физическому лицу доходы, облагаемые налогом по ставке 13%. Право выбора такого налогового агента оставляется за налогоплательщиком. Однако получить стандартные налоговые вычеты за один и тот же налоговый период налогоплательщик может только у одного налогового агента.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика на установленные стандартные вычеты.
Сотрудник, который проработал в организации много лет, не обязан ежегодно представлять заявления на получение стандартных налоговых вычетов. Заявление подается один раз и действует до тех пор, пока работник не уволится или не отзовет свое заявление.
Если налогоплательщик при поступлении на работу не представил в бухгалтерию заявление на стандартные вычеты, то эта организация ему вычеты не предоставит даже в том случае, если известно, что указанное место работы для работника является основным и единственным.
Поскольку в соответствии со статьей 218 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, то право на стандартные налоговые вычеты сохраняется у работника и в тех месяцах, когда он находится в отпуске без сохранения заработной платы.
Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:
1) необлагаемый минимум дохода;
2) расходы на содержание детей.
Необлагаемый минимум дохода состоит из трех видов налоговых вычетов:
- налоговый вычет в размере 3000 руб. - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года);
- налоговый вычет в размере 500 руб. - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года);
- налоговый вычет в размере 400 руб. (предоставляется ежемесячно до того месяца, в котором доход работника с начала календарного года превысит 20 000 руб.).
Если налогоплательщик имеет право более чем на один из вышеперечисленных вычетов, то ему предоставляется максимальный из них.
На вычет в размере 3000 руб. имеют право категории налогоплательщиков, перечисленные в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
На вычет в размере 500 руб. могут претендовать налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Федеральный закон от 18 июля 2006 г. N 119-ФЗ дополнил указанный перечень также гражданами, которые принимали участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации. Речь идет о ветеранах чеченских войн.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ стандартный налоговый вычет в 400 руб. предоставляется налогоплательщикам, не поименованным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Этот стандартный вычет применяется до того месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговые вычеты, не превысит 20 000 руб.
Стандартный налоговый вычет на содержание детей
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, студента, аспиранта, курсанта и ординатора в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется за весь период обучения детей в образовательном учреждении и (или) учебном заведении (включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения).
Сумма вычета - 600 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется:
- на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются его родителями (при этом в соответствующих случаях вычет предоставляется и супругу родителя ребенка);
- на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются его опекунами, попечителями или приемными родителями.
Этот налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков (облагаемый по ставке 13 процентов), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб. При этом учитывается только тот доход, который налогоплательщик получил от того налогового агента, который представляет данный налоговый вычет.
С месяца, в котором указанный доход превысит 40 000 руб., налоговый вычет на содержание детей не применяется.
Указанный налоговый вычет удваивается и составляет 1200 руб. за каждый месяц налогового периода, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере. Предоставление этого налогового вычета вдовам (вдовцам) и одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.
Налоговый вычет на детей предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет.
Право на вычет налогоплательщик получает с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), либо с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Право на этот вычет сохраняется до того года, когда ребенок достигнет возраста 18 лет (или 24 лет), если он является учащимся очной формы обучения, студентом, аспирантом, курсантом или ординатором.
Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 Налогового кодекса РФ, то по окончании налогового периода он может подать в свою налоговую инспекцию налоговую декларацию.
На основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговая инспекция производит перерасчет налоговой базы. Если по результатам проверки будет принято решение о возврате излишне уплаченной суммы налога, возврат производится в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ.
Следует помнить, что правила статьи 78 Налогового кодекса РФ о возврате излишне уплаченных налогов распространяются и на налоговых агентов (п. 11 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Суммы НДФЛ, излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика, подлежат возврату налоговым агентом при представлении налогоплательщиком соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ). Таким образом, до конца текущего налогового периода налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о возврате излишне удержанного налога и к работодателю - налоговому агенту, который не предоставлял ему стандартных налоговых вычетов.
Если по итогам года сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, которые принимаются для определения налоговой базы, облагаемой по ставке 13 процентов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Однако на следующий налоговый период (следующий календарный год) полученная в данном налоговом периоде разница между суммой стандартных налоговых вычетов и суммой доходов не переносится.
Как определить сумму налоговых вычетов при изменении места работы налогоплательщика? Если налогоплательщик работает в данной организации (у данного предпринимателя) не с первого месяца календарного года, стандартные налоговые вычеты предоставляются ему по новому месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по предыдущему месту работы.
Сумма полученного дохода по прежнему месту работы подтверждается справкой о полученных доходах (справкой 2-НДФЛ). При этом при расчете НДФЛ по новому месту работы должны быть учтены ограничения в получении стандартных налоговых вычетов, установленные в статье 218 Налогового кодекса РФ.
Сводную информацию о получении налогоплательщиками стандартных налоговых вычетов можно представить в виде следующей таблицы:
Категории
налогоплательщиков Условия предоставления
стандартного налогового
вычета Документы,
подтверждающие право
на вычет
Стандартный налоговый вычет в сумме 3000 руб.
Налогоплательщики,
перечисленные в
подпункте 1 пункта
1 статьи 218
Налогового кодекса
РФ, в том числе:
лица, получившие
инвалидность
вследствие аварии
на Чернобыльской
АЭС;
инвалиды ВОВ;
лица,
участвовавшие в
испытаниях
ядерного оружия;
отдельные
категории
инвалидов - бывших
военнослужащих Вычет предоставляется за
каждый месяц налогового
периода (календарного
года) независимо от
суммы полученного дохода Письменное заявление
налогоплательщика;
удостоверение
участника ликвидации
последствий
катастрофы на
Чернобыльской АЭС;
справка учреждения
медико-социальной
экспертизы,
подтверждающей факт
установления
инвалидности и т.п.
Стандартный налоговый вычет в сумме 500 руб.
Налогоплательщики,
перечисленные в
подпункте 2 пункта
1 статьи 218
Налогового кодекса
РФ, в том числе:
Герои СССР;
Герои РФ;
лица, награжденные
орденом Славы трех
степеней;
участники ВОВ;
инвалиды с
детства, а также
инвалиды I и II
групп Вычет предоставляется за
каждый месяц налогового
периода (календарного
года) независимо от
суммы полученного дохода Письменное заявление
налогоплательщика;
удостоверение Героя
СССР, Героя РФ,
участника ВОВ;
справка учреждения
медико-социальной
экспертизы,
подтверждающей факт
установления
инвалидности и т.п.
Стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб.
Налогоплательщики
- резиденты РФ,
не перечисленные
в подпунктах 1 и 2
пункта 1 статьи
218 Налогового
кодекса РФ Вычет предоставляется за
каждый месяц налогового
периода (календарного
года) и действует до
месяца, в котором доход
налогоплательщика,
исчисленный нарастающим
итогом с начала года,
превысил 20 000 руб. Письменное заявление
налогоплательщика;
справка о доходах
физического лица по
форме 2-НДФЛ с
предыдущего места
работы (в случае
смены места работы в
течение календарного
года)
Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка в сумме
600 руб.
Родители (супруги
родителей), на
обеспечении
которых находится
ребенок 1. Вычет предоставляется
с месяца рождения
ребенка до конца того
года, в котором ребенок
достиг 18 лет (на
учащегося очной формы
обучения, аспиранта,
ординатора, студента,
курсанта - до 24 лет).
2. Вычет предоставляется
за каждый месяц
налогового периода
(календарного года)
и действует до месяца,
в котором доход
налогоплательщика,
исчисленный нарастающим
итогом с начала года,
превысил 40 000 руб. Письменное заявление
налогоплательщика;
свидетельство о
рождении ребенка;
справка из
образовательного
учреждения
Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка в сумме
1200 руб.
Родители (супруги
родителей), на
обеспечении
которых находится
ребенок-инвалид 1. Вычет предоставляется
с месяца рождения
ребенка до конца того
года, в котором
ребенок-инвалид достиг
18 лет (на учащегося
очной формы обучения,
аспиранта, ординатора,
студента, курсанта,
являющегося инвалидом I
и II группы, - до
24 лет).
2. Вычет предоставляется
за каждый месяц
налогового периода
(календарного года)
и действует до месяца, в
котором доход
налогоплательщика,
исчисленный нарастающим
итогом с начала года,
превысил 40 000 руб. Письменное заявление
налогоплательщика;
свидетельство о
рождении ребенка;
справка из
образовательного
учреждения;
справка учреждения
медико-социальной
экспертизы,
подтверждающей факт
установления
инвалидности
Вдовы, вдовцы,
одинокие родители,
на обеспечении
которых находится
ребенок 1. Вычет предоставляется
с месяца рождения
ребенка до конца того
года, в котором ребенок
достиг 18 лет (на
учащегося очной формы
обучения, аспиранта,
ординатора, студента,
курсанта - до 24 лет).
2. Вычет предоставляется
за каждый месяц
налогового периода
(календарного года) и
действует до месяца, в
котором доход
налогоплательщика,
исчисленный нарастающим
итогом с начала года,
превысил 40 000 руб.
3. Предоставление вычета
прекращается с месяца,
следующего за месяцем
вступления
налогоплательщика
в брак Письменное заявление
налогоплательщика;
свидетельство о
рождении ребенка;
справка из
образовательного
учреждения;
документы,
подтверждающие
отсутствие второго
супруга
(свидетельство
о расторжении брака,
свидетельство о
смерти)
Опекуны,
попечители,
приемные родители,
на обеспечении
которых находится
ребенок 1. Вычет предоставляется
с месяца, в котором
установлена опека
(попечительство), либо с
месяца вступления в силу
договора о передаче
ребенка на воспитание в
семью и сохраняется до
конца того года, в
котором ребенок достиг
18 лет, (на учащегося -
до 24 лет).
2. Вычет предоставляется
за каждый месяц
налогового периода
(календарного года) и
действует до месяца, в
котором доход
налогоплательщика,
исчисленный нарастающим
итогом с начала года,
превысил 40 000 руб.
3. Предоставление вычета
прекращается с месяца,
в котором истек
(расторгнут) договор о
передаче ребенка на
воспитание в семью Письменное заявление
налогоплательщика;
свидетельство о
рождении ребенка;
справка из
образовательного
учреждения; договор
о передаче ребенка
на воспитание в
семью
Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка в сумме
2400 руб.
Вдовы, вдовцы,
одинокие родители,
на обеспечении
которых находится
ребенок-инвалид 1. Вычет предоставляется
с месяца рождения
ребенка до конца того
года, в котором
ребенок-инвалид достиг
18 лет (на учащегося
очной формы обучения,
аспиранта, ординатора,
студента, курсанта,
являющегося инвалидом I
и II группы, - до 24
лет).
2. Вычет предоставляется
за каждый месяц
налогового периода
(календарного года)
и действует до месяца,
в котором доход
налогоплательщика,
исчисленный нарастающим
итогом с начала года,
превысил 40 000 руб.
3. Предоставление вычета
прекращается с месяца,
следующего за месяцем
вступления
налогоплательщика в брак Письменное заявление
налогоплательщика;
свидетельство о
рождении ребенка;
справка из
образовательного
учреждения;
документы,
подтверждающие
отсутствие
второго супруга
(свидетельство о
расторжении брака,
свидетельство о
смерти); справка
учреждения
медико-социальной
экспертизы,
подтверждающей факт
установления
инвалидности
Опекуны,
попечители,
приемные родители,
на обеспечении
которых находится
ребенок-инвалид 1. Вычет предоставляется
с месяца, в котором
установлена опека
(попечительство) над
ребенком-инвалидом, либо
с месяца вступления в
силу договора о передаче
ребенка-инвалида на
воспитание в семью и
сохраняется до конца
того года, в котором
ребенок-инвалид достиг
18 лет, (на учащегося
очной формы обучения,
аспиранта, ординатора,
студента, курсанта,
являющегося инвалидом I
и II группы, - до 24
лет).
2. Вычет предоставляется
за каждый месяц
налогового периода
(календарного года)и
действует до месяца, в
котором доход
налогоплательщика,
исчисленный нарастающим
итогом с начала года,
превысил 40 000 руб.
3. Предоставление вычета
прекращается с месяца,
в котором истек
(расторгнут) договор о
передаче ребенка на
воспитание в семью Письменное заявление
налогоплательщика;
свидетельство о
рождении ребенка;
справка из
образовательного
учреждения; договор
о передаче ребенка
на воспитание в
семью; справка
учреждения
медико-социальной
экспертизы,
подтверждающей факт
установления
инвалидности