Комментарии к СТ 107 НК РФ

Статья 107 НК РФ. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений

Комментируемая статья посвящена определению круга субъектов налогового правонарушения.

Ответственность за совершение налогового правонарушения несут только организации и физические лица.

Следовательно, обособленные подразделения юридических лиц не могут являться субъектами налогового правонарушения.

Например, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 22.08.2005 N А11-13537/2004-К2-Е-11965 на основании представленных доказательств пришел к выводу, что к ответственности привлечен именно филиал банка, то есть субъект, не обладающий правами юридического лица, соответственно, налоговая ответственность к которому применена быть не может.

В деле, рассмотренном Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 03.04.2007 N 13617/05, налоговый орган, сделав вывод о возможности привлечения к налоговой ответственности филиала, дал расширительное толкование правовой норме, содержащейся в статье 107 НК РФ о субъекте налогового правонарушения, что является недопустимым при решении вопросов, связанных с привлечением к ответственности.

Кроме того, следует учитывать, что публично-правовые образования не относятся к лицам, подлежащим ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Например, управление муниципальным имуществом не в качестве юридического лица, а как орган местного самоуправления при реализации муниципального имущества не может быть признано организацией-налогоплательщиком в смысле, придаваемом этому понятию НК РФ (Постановления Президиума ВАС РФ от 18.04.2006 N 15557/05 и от 27.06.2006 N 14969/05).

Следовательно, квалификация управления муниципальным имуществом в качестве плательщика налога на добавленную стоимость является ошибочной, применение к нему мер налоговой ответственности в силу статей 106 и 107 НК РФ - недопустимым (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 4544/07).

Такая позиция закреплена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 N 16055/11.

Как отметил ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 27.10.2004 N Ф04-7635/2004(5826-А45-27), налоговый орган не вправе вносить изменения в ранее принятое решение о замене субъектов правонарушения.