Статья 386 НК РФ. Налоговая декларация

СТ 386 НК РФ.

1. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода
представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого
своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению
каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок
исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы
газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым
платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской
Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической
зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для
российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая
декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской
организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства
иностранной организации). При этом в отношении имущества, указанного в абзацах первом -
третьем пункта 24 статьи 381 настоящего Кодекса, налоговые расчеты по авансовым платежам по
налогу не предоставляются.
Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к
категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту
учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

2. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу
не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

3. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются
налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица), имеющая недвижимое имущество на праве собственности, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса, одновременно с представлением налоговой декларации представляет сведения об участниках этой иностранной организации (учредителях иностранной структуры без образования юридического лица) по состоянию на 31 декабря соответствующего налогового периода, включая раскрытие порядка косвенного участия (при его наличии) физического лица или публичной компании, в случае, если доля их прямого и (или) косвенного участия в иностранной организации (структуре без образования юридического лица) превышает 5 процентов.

4. В случае непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации в сроки, установленные настоящей статьей, налоговый орган определяет на основании имеющейся информации без проведения в отношении указанного налогоплательщика мероприятий налогового контроля не исчисленную налогоплательщиком сумму налога, подлежащую уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

При превышении суммы налога, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем первым настоящего пункта, над суммой налога, фактически уплаченной иностранной организацией, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по налогу.

5. Налогоплательщики - организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", представляют налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу по месту своего нахождения до получения уведомления о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества.

Комментарий к Ст. 386 Налогового кодекса

По общему правилу место уплаты налога на имущество организаций и место представления отчетности по данному налогу совпадают. Налог в отношении имущества, находящегося в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации, необходимо уплачивать по месту нахождения организации.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций и Порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций утверждены Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

С 1 января 2015 г. статья 386 НК РФ была дополнена Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" пунктами 4, 5, также в пункт 3 был введен новый абзац. Согласно изменениям иностранные организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения согласно статье 374 НК РФ, в определенном случае одновременно с представлением налоговой декларации подают сведения о своих участниках, актуальные по состоянию на 31 декабря соответствующего налогового периода, включая данные о порядке косвенного участия (при его наличии) физических лиц или публичных компаний. Аналогичным образом направляют сведения об учредителях иностранные структуры без образования юридического лица.

Официальная позиция.

ФНС России в письме от 23.01.2015 N БС-4-11/835 указала, что первым налоговым периодом исполнения предусмотренной пунктом 3 статьи 386 НК РФ обязанности иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), имеющей имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса, по представлению одновременно с налоговой декларацией сведений об участниках этой иностранной организации (учредителях иностранной структуры без образования юридического лица) будет налоговый период 2015 года.

ФНС России пришла к выводу, что указанные сведения впервые должны быть представлены иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) при представлении в срок не позднее 30.03.2016 налоговой декларации за 2015 год по состоянию на 31 декабря налогового периода 2015 года.

Дополнительно сообщила, что разработка формы сведений, представление которых предусмотрено пунктом 3 статьи 386 НК РФ, относится к компетенции ФНС России.

Внимание.

ФНС России рассмотрела в письме от 11.11.2014 N БС-4-11/23216@ вопрос корректного отражения КПП в налоговых декларациях по налогу на имущество организаций.

Налоговая служба, основываясь на статье 386 НК РФ, указала, что в соответствии с пунктом 3.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (утв. Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895) (далее - Порядок) в титульном листе (лист 01) при заполнении титульного листа указываются КПП, которые присвоены организации тем налоговым органом, в который представляется декларация.

Таким образом, в налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой по месту нахождения организации, необходимо указать КПП, который присвоен организации в налоговом органе по месту нахождения организации, т.е. КПП, указанный в Свидетельстве о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации.

КПП, присвоенный организации по месту нахождения обособленного подразделения, должен указываться в налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения организации.

КПП по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации, - на основании соответствующего уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения недвижимого имущества на территории Российской Федерации.

Важно.

Письмом от 29.04.2014 N БС-4-11/8482@ ФНС России разъяснила порядок применения отдельных положений статьи 386 НК РФ в части представления налоговых деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) и Порядков заполнения налоговой декларации по налогу и налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу, утвержденных Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895, в случае наличия у организации подлежащих налогообложению по кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Так, с 1 января 2014 г. налогоплательщики, имеющие на балансе указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ объекты, должны облагать указанные объекты недвижимого имущества по кадастровой стоимости в случае вступления в силу в субъекте Российской Федерации применительно к налоговому периоду 2014 г. соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

В случае представления налогоплательщиками налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу за первый квартал 2014 года без учета указанных разъяснений ФНС России, налоговым органам следует уведомить таких налогоплательщиков о необходимости представления уточненных налоговых расчетов по авансовым платежам за первый квартал 2014 года.

Если указанными налогоплательщиками первичные налоговые расчеты по авансовым платежам за первый квартал 2014 года в отношении указанных объектов недвижимого имущества:

- были представлены в налоговые органы не по местонахождению указанных объектов недвижимого имущества (представлены в порядке, установленном статьей 386 Кодекса, с учетом разъяснений Управления ФНС России по г. Москве от 08.07.2011 N 16-15/066539@) или представлены крупнейшими налогоплательщиками в порядке, установленном статьей 386 НК РФ, с реквизитами (КПП и код налогового органа), отличными от реквизитов по местонахождению указанных объектов;

- в установленный статьей 386 НК РФ срок;

- суммы авансовых платежей уплачены без нарушения сроков, установленных законами субъектов Российской Федерации, то начисленные пени подлежат сторнированию в КРСБ и с учетом положений пункта 8 статьи 75 и подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ к организации не применяются предусмотренные меры по взысканию пеней и штрафов за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ.

При этом течение предусмотренного пунктом 2 статьи 88 НК РФ трехмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки по представленным в отношении указанных объектов недвижимого имущества уточненным налоговым расчетам по авансовым платежам начинает исчисляться со дня представления налогоплательщиком указанных уточненных расчетов (письмо ФНС России от 02.06.2014 N БС-4-11/10451).

Внимание.

Как разъяснено в письме ФНС России от 08.04.2014 N СА-4-14/6539, в соответствии со статьями 386, 398 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы, в том числе по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и ее обособленных подразделений, налоговую декларацию по налогам (налоговые расчеты по авансовым платежам).

При этом на основании статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (авансового расчета), представленной налогоплательщиком по установленной форме.

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций и Порядку заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (Приказы ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895, от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@) при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в титульном листе (листе 01 в верхней его части) указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации-правопреемника. В реквизите "налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации.

ФНС России полагает возможным на основании пункта 10 статьи 83 НК РФ осуществить учет сведений об организации-правопреемнике в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, в том числе земельных участков, принадлежавших организации-правопредшественнику на праве собственности и полученных правопреемником при реорганизации в форме присоединения, при представлении в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества, в том числе земельных участков, с присвоением КПП "39" (код документа - 2702, справочник СДУНО) на основании заявления организации в произвольной форме с обязательным указанием наименования, ОГРН и ИНН как организации-правопреемника, так и организации-правопредшественника, с приложением перечня объектов недвижимого имущества, в том числе земельных участков, расположенных на территории, подведомственной данному налоговому органу, с указанием наименования объекта недвижимого имущества, кадастрового (условного) номера и адреса места нахождения объекта.

При поступлении в последующем сведений от Росреестра о государственной регистрации прав на указанное выше недвижимое имущество постановка на учет по данному основанию должна быть осуществлена в установленном порядке.

При этом обращается внимание, что согласно пункту 5 статьи 84 НК РФ в случае прекращения деятельности российской организации в результате реорганизации снятие ее с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным Кодексом, осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Внимание.

ФНС России в письме от 20.03.2014 N БС-4-11/5132 указала, что в случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, одна декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту Российской Федерации. В этом случае при заполнении декларации указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления декларации.

При этом согласованный налоговыми органами порядок представления одной налоговой декларации по налогу на имущество организаций в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, требует ежегодного подтверждения.

Внимание.

ФНС России в письме от 28.02.2013 N БС-4-11/3314 отметила, что российская организация, поставленная на учет в налоговом органе по местонахождению нескольких объектов недвижимости, расположенных в пределах одного муниципального образования, должна представить налоговую декларацию по налогу на имущество организаций с заполнением одного раздела 2 в отношении всех указанных объектов недвижимости.

Представление уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций (налоговых расчетов по авансовым платежам) за периоды, предшествующие периоду перехода на представление одной налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам) в отношении суммы налога (авансовых платежей по налогу), подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, должно производиться налогоплательщиком по новому месту учета налогоплательщика с указанием ОКАТО по старому месту учета.

Другой комментарий к Статье 386 НК РФ