Статья 346.29 НК РФ. Объект налогообложения и налоговая база

СТ 346.29 НК РФ.

1. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

2. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

3. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

+--------------------------+-------------------------------+--------------+
| Виды предпринимательской |     Физические показатели     |   Базовая    |
|       деятельности       |                               |  доходность  |
|                          |                               |   в месяц    |
|                          |                               |   (рублей)   |
+--------------------------+-------------------------------+--------------+
|            1             |               2               |      3       |
+--------------------------+-------------------------------+--------------+
|Оказание бытовых услуг    |Количество работников, включая |    7 500     |
|                          |индивидуального                |              |
|                          |предпринимателя                |              |
|                          |                               |              |
|Оказание ветеринарных     |Количество работников, включая |    7 500     |
|услуг                     |индивидуального                |              |
|                          |предпринимателя                |              |
|                          |                               |              |
|Оказание услуг по         |Количество работников, включая |    12 000    |
|ремонту, техническому     |индивидуального                |              |
|обслуживанию и мойке      |предпринимателя                |              |
|автомототранспортных      |                               |              |
|средств                   |                               |              |
|                          |                               |              |
|Оказание услуг по         |Общая площадь стоянки          |      50      |
|предоставлению во         |(в квадратных метрах)          |              |
|временное владение (в     |                               |              |
|пользование) мест для     |                               |              |
|стоянки                   |                               |              |
|автомототранспортных      |                               |              |
|средств, а также по       |                               |              |
|хранению                  |                               |              |
|автомототранспортных      |                               |              |
|средств                   |                               |              |
|на платных стоянках       |                               |              |
|                          |                               |              |
|Оказание автотранспортных |Количество автотранспортных    |    6 000     |
|услуг по перевозке грузов |средств, используемых для      |              |
|                          |перевозки грузов               |              |
|                          |                               |              |
|Оказание автотранспортных |Количество посадочных мест     |    1 500     |
|услуг по перевозке        |                               |              |
|пассажиров                |                               |              |
|                          |                               |              |
|Розничная        торговля,|Площадь торгового зала         |    1 800     |
|осуществляемая       через|(в квадратных метрах)          |              |
|объекты       стационарной|                               |              |
|торговой   сети,   имеющие|                               |              |
|торговые залы             |                               |              |
|                          |                               |              |
|Розничная        торговля,|Количество торговых мест       |    9 000     |
|осуществляемая       через|                               |              |
|объекты       стационарной|                               |              |
|торговой сети, не  имеющие|                               |              |
|торговых  залов,  а  также|                               |              |
|через              объекты|                               |              |
|нестационарной    торговой|                               |              |
|сети,  площадь   торгового|                               |              |
|места   в    которых    не|                               |              |
|превышает   5   квадратных|                               |              |
|метров                    |                               |              |
|                          |                               |              |
|Розничная        торговля,|Площадь торгового места        |    1 800     |
|осуществляемая       через|(в квадратных метрах)          |              |
|объекты       стационарной|                               |              |
|торговой сети, не  имеющие|                               |              |
|торговых  залов,  а  также|                               |              |
|через объекты             |                               |              |
|нестационарной    торговой|                               |              |
|сети,  площадь   торгового|                               |              |
|места в которых  превышает|                               |              |
|5 квадратных метров       |                               |              |
|                          |                               |              |
|Развозная и разносная     |Количество работников, включая |    4 500     |
|розничная торговля        |индивидуального                |              |
|                          |предпринимателя                |              |
|                          |                               |              |
|Реализация товаров с      |Количество торговых автоматов  |    4 500     |
|использованием торговых   |                               |              |
|автоматов                 |                               |              |
|                          |                               |              |
|Оказание услуг            |Площадь зала обслуживания      |    1 000     |
|общественного питания     |посетителей (в квадратных      |              |
|через объект организации  |метрах)                        |              |
|общественного питания,    |                               |              |
|имеющий зал обслуживания  |                               |              |
|посетителей               |                               |              |
|                          |                               |              |
|Оказание услуг            |Количество работников, включая |    4 500     |
|общественного питания     |индивидуального                |              |
|через объект организации  |предпринимателя                |              |
|общественного питания, не |                               |              |
|имеющий зала обслуживания |                               |              |
|посетителей               |                               |              |
|                          |                               |              |
|Распространение наружной  |Площадь, предназначенная для   |    3 000     |
|рекламы с использованием  |нанесения изображения (в       |              |
|рекламных конструкций     |квадратных метрах)             |              |
|(за исключением рекламных |                               |              |
|конструкций с             |                               |              |
|автоматической сменой     |                               |              |
|изображения и электронных |                               |              |
|табло)                    |                               |              |
|                          |                               |              |
|Распространение наружной  |Площадь экспонирующей          |    4 000     |
|рекламы с использованием  |поверхности (в квадратных      |              |
|рекламных конструкций с   |метрах)                        |              |
|автоматической сменой     |                               |              |
|изображения               |                               |              |
|                          |                               |              |
|Распространение наружной  |Площадь светоизлучающей        |    5 000     |
|рекламы с использованием  |поверхности (в квадратных      |              |
|электронных табло         |метрах)                        |              |
|                          |                               |              |
|Размещение рекламы с      |Количество транспортных        |    10 000    |
|использованием внешних и  |средств, используемых для      |              |
|внутренних поверхностей   |размещения рекламы             |              |
|транспортных средств      |                               |              |
|                          |                               |              |
|Оказание услуг по         |Общая площадь помещения        |    1 000     |
|временному размещению и   |для временного размещения      |              |
|проживанию                |и проживания (в квадратных     |              |
|                          |метрах)                        |              |
|                          |                               |              |
|Оказание услуг по         |Количество переданных во       |    6 000     |
|передаче во временное     |временное владение и (или) в   |              |
|владение и (или) в        |пользование торговых мест,     |              |
|пользование торговых      |объектов нестационарной        |              |
|мест, расположенных в     |торговой сети, объектов        |              |
|объектах стационарной     |организации общественного      |              |
|торговой сети, не имеющих |питания                        |              |
|торговых залов, объектов  |                               |              |
|нестационарной торговой   |                               |              |
|сети, а также объектов    |                               |              |
|организации общественного |                               |              |
|питания, не имеющих залов |                               |              |
|обслуживания посетителей, |                               |              |
|если площадь каждого из   |                               |              |
|них не превышает 5        |                               |              |
|квадратных метров         |                               |              |
|                          |                               |              |
|Оказание услуг по         |Площадь переданного во         |    1 200     |
|передаче во временное     |временное владение и (или) в   |              |
|владение и (или) в        |пользование торгового места,   |              |
|пользование торговых      |объекта нестационарной         |              |
|мест, расположенных в     |торговой сети, объекта         |              |
|объектах стационарной     |организации общественного      |              |
|торговой сети, не имеющих |питания (в квадратных метрах)  |              |
|торговых залов, объектов  |                               |              |
|нестационарной торговой   |                               |              |
|сети, а также объектов    |                               |              |
|организации общественного |                               |              |
|питания, не имеющих залов |                               |              |
|обслуживания посетителей, |                               |              |
|если площадь каждого из   |                               |              |
|них превышает 5           |                               |              |
|квадратных метров         |                               |              |
|                          |                               |              |
|Оказание услуг по         |Количество переданных во       |    10 000    |
|передаче во временное     |временное владение и (или) в   |              |
|владение и (или) в        |пользование земельных участков |              |
|пользование земельных     |                               |              |
|участков для размещения   |                               |              |
|объектов стационарной и   |                               |              |
|нестационарной торговой   |                               |              |
|сети, а также объектов    |                               |              |
|организации общественного |                               |              |
|питания, если площадь     |                               |              |
|земельного участка не     |                               |              |
|превышает 10 квадратных   |                               |              |
|метров                    |                               |              |
|                          |                               |              |
|Оказание услуг по         |Площадь переданного во         |    1 000     |
|передаче во временное     |временное владение и (или) в   |              |
|владение и (или) в        |пользование земельного участка |              |
|пользование земельных     |(в квадратных метрах)          |              |
|участков для размещения   |                               |              |
|объектов стационарной и   |                               |              |
|нестационарной торговой   |                               |              |
|сети, а также объектов    |                               |              |
|организации общественного |                               |              |
|питания, если площадь     |                               |              |
|земельного участка        |                               |              |
|превышает 10 квадратных   |                               |              |
|метров                    |                               |              |
+--------------------------+-------------------------------+--------------+

4. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

5. Утратил силу.

6. При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 настоящего Кодекса.

Абзац утратил силу.

7. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента K2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном настоящим Кодексом порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента K2, действовавшие в предыдущем календарном году.

8. Утратил силу.

9. В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

10. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

В случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:

     БД x ФП
ВД = ------- x КД1,
        КД

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

КД1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

11. Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Комментарий к Ст. 346.29 Налогового кодекса

Комментируемая статья устанавливает такие элементы единого налога, как объект налогообложения и налоговая база.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Напоминаем, что понятие вмененного дохода закрепляется в статье 346.27 НК РФ.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 05.04.2016 N 03-11-11/19212 содержится важное разъяснение положений пункта 1 комментируемой статьи. Официальный орган указал, что налогоплательщик рассчитывает единый налог на вмененный доход исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.

В связи с этим обязанность налогоплательщика по уплате единого налога на вмененный доход возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления.

Законодательство о налогах и сборах также не предусматривает обязанности для индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога на вмененный доход вести учет доходов в целях, не связанных с налогообложением.

Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает налоговую базу по единому налогу.

Напомним, что в силу пункта 1 статьи 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ (пункт 2 статьи 53 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Понятие базовой доходности также регламентировано положениями статьи 346.27 НК РФ, в которой закреплены основные понятия для целей применения главы 26.3 НК РФ.

Судебная практика.

В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.06.2016 N Ф04-2068/2016 дается совокупное толкование положений пункта 2 статьи 346.29 НК РФ и положений статьи 346.27 НК РФ. Из анализа данных норм суд пришел к выводу, что сущность ЕНВД предполагает при определении величины физического показателя учет только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.

В пункте 3 комментируемой статьи вводится таблица, в которой по каждому виду предпринимательской деятельности, к которому может применяться ЕНВД, обозначаются физический показатель и базовая доходность в месяц в рублях.

Так, например, для деятельности по оказанию ветеринарных услуг физическим показателем выступает количество работников, включая индивидуального предпринимателя, а базовая доходность в месяц - 7500 рублей.

Физическим показателем деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров является количество посадочных мест, а базовая доходность - 1500 рублей.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 19.02.2016 N СД-4-3/2690 обращается внимание, что в отношении розничной торговли для исчисления единого налога на вмененный доход согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ применяются различные физические показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности.

В письме ФНС России от 10.06.2016 N СД-4-3/10366@ сообщается, что при исчислении единого налога (определении величины указанного физического показателя базовой доходности) учитываются не все имеющиеся у налогоплательщика автотранспортные средства, а только те, которые способны приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 4 комментируемой статьи базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. Понятие данных коэффициентов также раскрывается в статье 346.27 НК РФ.

На основании пункта 6 статьи 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 комментируемой статьи, на корректирующий коэффициент К2.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 07.12.2015 N 03-11-11/71126 сообщается, что по вопросу об установлении оптимальной налоговой нагрузки плательщикам единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности следует обращаться в представительные органы муниципальных районов, городских округов.

Абзац 2 пункта 6 статьи 346.29 НК РФ устанавливает порядок определения коэффициента К2. Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ.

Примером такого акта выступает решение Совета депутатов городского округа Лосино-Петровского МО от 28.10.2015 N 36/13 "Об установлении корректирующего коэффициента К2 на 2016 год для расчета единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Официальная позиция.

Относительно положений пункта 7 комментируемой статьи в письме Минфина России от 27.04.2016 N 03-11-11/24295 сообщается нижеследующее.

Согласно пункту 7 статьи 346.29 НК РФ значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Таким образом, для решения вопроса о снижении налоговой нагрузки при уплате единого налога на вмененный доход следует обращаться в представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.

При этом сообщаем, что индивидуальные предприниматели наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут применять патентную систему налогообложения, упрощенную систему налогообложения или общий режим налогообложения.

Актуальная ситуация.

Налогоплательщик ЕНВД может столкнуться с ситуацией, когда орган местного самоуправления, нарушая требования НК РФ, устанавливает единый Кд по территориальному признаку - для всех административных центров поселений без учета факторов, влияющих на доход, облагаемый единым налогом. В такой ситуации налогоплательщикам очень часто приходится отстаивать свои права в судебном порядке. Разберем конкретный пример.

Пример.

Так, индивидуальные предприниматели обратились в суд с требованием о признании недействительным решения органа местного самоуправления в части установления для административных центров поселений Омского муниципального района коэффициента доходности (Кд), используемого для исчисления суммы единого налога, в размере 0,7.

Решением Омского областного суда от 16 декабря 2015 года N 3а-38/15 оспариваемое правовое регулирование признано недействующим.

Как указал суд, по мысли федерального законодателя, вмененный доход - потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке; корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно: К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

С данным выводом суда первой инстанции согласились все вышестоящие инстанции. Определением Верховного Суда РФ от 30.03.2016 N 50-АПГ16-4 данное решение оставлено без изменения.

Пункт 9 комментируемой статьи регулирует ситуацию, когда у налогоплательщика ЕНВД в течение налогового периода произошло изменение физического показателя. В такой ситуации налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 19.02.2016 N СД-4-3/2690, например, указывается, что в случае изменения по объектам розничной торговли, использующим физический показатель в виде количества торговых мест и количества торговых автоматов, единый налог исчисляется в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ. В случае изменения площади торгового места по объектам розничной торговли, использующим физический показатель в виде площади торгового места, единый налог исчисляется в отношении его в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ.

В письме Минфина России от 16.11.2015 N 03-11-06/3/66062 разъясняется, что положения пункта 9 комментируемой статьи также применяются при выбытии автотранспортных средств, предназначенных для перевозки грузов или пассажиров.

Судебная практика.

В Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.11.2015 N Ф03-4746/2015 содержится важный вывод: создание нового обособленного объекта торговли в том же муниципальном образовании, в котором общество уже осуществляет розничную торговлю через объекты стационарной торговли и состоит на налоговом учете в качестве плательщика ЕНВД, является изменением величины физического показателя - площади торгового зала. Следовательно, инспекцией может быть обоснованно произведен расчет ЕНВД с начала месяца, в котором произошло изменение физического показателя.

При открытии нового объекта торговли в муниципальном образовании, в котором налогоплательщик уже осуществляет этот же вид деятельности, постановка на учет в налоговом органе не производится, поэтому применению подлежит пункт 9 статьи 346.29 НК РФ.

Определением Верховного Суда РФ от 31.03.2016 N 303-КГ16-1788 отказано в передаче дела N А73-240/2015 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления.

Абзацы 1 и 2 пункта 10 статьи 346.29 НК РФ устанавливают правила расчета единого налога за тот квартал, в котором производились постановка на учет или снятие с учета налогоплательщика ЕНВД соответственно.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве плательщика единого налога.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 08.12.2015 N 03-11-06/3/71666 относительно порядка применения положений пункта 10 статьи 346.29 НК РФ разъясняется нижеследующее.

В случае если организация состоит на налоговом учете как плательщик единого налога на вмененный доход в муниципальном образовании и открывает новый объект розничной торговли в том же муниципальном образовании, исчисление суммы единого налога на вмененный доход производится в соответствии с положениями пункта 10 статьи 346.29 НК РФ.

Если налогоплательщик прекратил деятельность через объект розничной торговли, единый налог исчисляется в соответствии с пунктом 10 статьи 346.29 НК РФ независимо от того, снимается налогоплательщик с налогового учета по этому виду деятельности или продолжает ее осуществлять на других аналогичных объектах розничной торговли в муниципальном образовании, где он состоит на налоговом учете как плательщик единого налога на вмененный доход.

Судебная практика.

При этом в Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.11.2015 N Ф03-4746/2015, которым было отказано в удовлетворении требования о признании недействительным решения налогового органа, указывается, что предусмотренный названной нормой (пунктом 10 статьи 346.29 НК РФ) порядок расчета связан с постановкой налогоплательщика на учет в налоговом органе и снятием с учета. При открытии нового объекта торговли в муниципальном образовании, в котором налогоплательщик уже осуществляет этот же вид деятельности, постановка на учет в налоговом органе не производится, поэтому применению подлежит пункт 9 статьи 346.29 НК РФ.

Определением Верховного Суда РФ от 31.03.2016 N 303-КГ16-1788 отказано в передаче дела N А73-240/2015 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления.

Также в пункте 10 комментируемой статьи вводится формула, по которой следует рассчитывать вмененный доход налогоплательщика ЕНВД за месяц в случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца.

Данная формула следующая:

,

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

КД1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.

Пункт 11 комментируемой статьи вводит порядок округления коэффициента К2.

Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Пример.

Например, если фактическая торговая площадь предпринимателя составила 15,6 кв. м, физический показатель должен рассчитываться исходя из площади 16 кв. м (на основе Постановления Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2016 N 05АП-1308/2016; Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 28.06.2016 N Ф03-2698/2016 данное Постановление оставлено без изменения).

Другой комментарий к Статье 346.29 НК РФ