Статья 346.28 НК РФ. Налогоплательщики

СТ 346.28 НК РФ.

1. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой.

Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога
добровольно.
Налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения,
предусмотренный настоящим Кодексом, со следующего календарного года, если иное не
установлено настоящей главой.

2. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату
единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом
органе:
по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов
предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем настоящего пункта);
по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) -
по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся
развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 настоящего
Кодекса.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

3. Организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на
уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения
системы налогообложения, установленной настоящей главой, заявление о постановке на учет
организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.
Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального
предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня
получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в
качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет организации
или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога. Датой
постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога является дата начала применения
системы налогообложения, установленной настоящей главой, указанная в заявлении о постановке
на учет в качестве налогоплательщика единого налога.
Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе
на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным подпунктами
1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, осуществляется на основании заявления,
представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения,
или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований,
установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 настоящего Кодекса. Датой снятия
с учета налогоплательщика единого налога в указанных случаях, если иное не установлено
настоящим пунктом, считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, или дата перехода на иной режим
налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти
на общий режим налогообложения по основаниям, установленным пунктом 2.3 статьи 346.26
настоящего Кодекса, соответственно.
Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о
снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии
его с учета, если иное не установлено настоящим пунктом.
При нарушении срока представления налогоплательщиком единого налога заявления о
снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его
с учета в качестве налогоплательщика единого налога осуществляются не ранее последнего дня
месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является
последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.
Форма заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя
в качестве налогоплательщика единого налога и форма заявления организации или индивидуального
предпринимателя о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога устанавливаются
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области
налогов и сборов.

4. На розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30
декабря 2006 года N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой
кодекс Российской Федерации", налогоплательщиками в отношении видов предпринимательской
деятельности, предусмотренных подпунктами 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса,
являются управляющие рынком компании.

Комментарий к Ст. 346.28 Налогового кодекса

Комментируемая статья устанавливает круг субъектов, которые относятся к налогоплательщикам ЕНВД.

На основании абзаца 1 пункта 1 статьи 346.28 НК РФ к таковым относятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном главой 26.3 НК РФ.

Важно!

Обращаем внимание, что положениями НК РФ не установлена обязанность налогоплательщиков, изъявивших желание перейти на уплату единого налога, при подаче заявления о постановке на учет в качестве плательщика единого налога подтверждать свое право на применение данного режима налогообложения нормативными или правоустанавливающими документами.

Также не предусмотрена обязанность налоговых органов при постановке на учет данной категории налогоплательщиков требовать от налогоплательщиков представления указанных документов.

В абзаце 2 пункта 1 комментируемой статьи устанавливается важное правило, согласно которому на ЕНВД предприниматели и организации переходят добровольно. До 1 января 2013 года применение данного специального налогового режима было обязательным, если налогоплательщик осуществлял те виды предпринимательской деятельности, которые под него подпадают.

Плательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный НК РФ, со следующего календарного года, если иное не установлено главой 26.3 НК РФ, что регламентировано абзацем 3 пункта 1 статьи 346.28 НК РФ.

Официальная позиция.

В частности, в письме Минфина России от 03.07.2015 N 03-11-06/2/38727 разъясняются особенности перехода налогоплательщика ЕНВД на УСН.

Официальный орган указал, что необходимо учитывать нижеследующее.

В случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение УСН в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСН. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.

В то же время расходы на приобретение (оплату) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения ЕНВД, при применении УСН не учитываются.

Важно!

Если субъект принял решение перейти с уплаты ЕНВД на иной режим налогообложения со следующего календарного года, то снятие его с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД производится в соответствии с порядком, установленным пунктом 3 статьи 346.28 НК РФ.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 28.05.2015 N 03-11-11/31033 указывается, что индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения по деятельности, облагавшейся ранее ЕНВД, должен подать в налоговую инспекцию по месту учета в течение первых пяти рабочих дней нового календарного года (следующего календарного года) заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД по указанному виду деятельности по форме N ЕНВД-4, утвержденной Приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. N ММВ-7-6/941@ (для индивидуальных предпринимателей).

Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает обязанность для предпринимателей и организаций, изъявивших желание перейти на ЕНВД, по постановке на учет в налоговом органе. На учет становятся:

- по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем комментируемого пункта);

- по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 22.04.2015 N ГД-3-3/1667@ обращается внимание, что глава 26.3 НК РФ не содержит норм, определяющих какие-либо особенности постановки на учет налогоплательщиков ЕНВД в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, а также порядка исчисления единого налога в зависимости от характера осуществления этой деятельности (через стационарное торговое место или в разъездном режиме через нестационарное торговое место) и периода ее осуществления (ежедневно или в отдельные дни недели).

Согласно последнему абзацу пункта 2 статьи 346.28 НК РФ постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога.

Форма заявления о постановке на учет организации в качестве плательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности утверждена Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.

Абзац 1 пункта 3 комментируемой статьи устанавливает срок, равный пяти дням, для подачи заявления в налоговый орган организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившими желание перейти на применение ЕНВД. Данный срок исчисляется с момента начала применения данного налогового режима.

Обращаем внимание, что нарушение данного срока влечет административную ответственность, установленную статьей 15.3 КоАП РФ.

Налоговому органу также предоставлен срок, равный пяти дням с момента получения указанного заявления, для выдачи заявителю уведомления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога. Датой постановки на учет в качестве плательщика единого налога является дата начала применения системы налогообложения, установленной настоящей главой, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика единого налога.

Форма уведомления о постановке на учет российской организации в налоговом органе утверждена Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.

Абзац 3 пункта 3 статьи 346.28 НК РФ регулирует уже порядок и сроки снятия с учета налогоплательщика ЕНВД в случае прекращения им осуществления предпринимательской деятельности, к которой применялся специальный налоговый режим в виде единого налога, а также по основаниям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ.

Снятие с учета в такой ситуации осуществляется в заявительном порядке. Формы заявлений о снятии с учета организации в качестве плательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности утверждены Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.

Такое заявление должно быть представлено в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ.

При этом датой снятия с учета налогоплательщика ЕНВД в указанных случаях, если иное не установлено комментируемым пунктом, считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным пунктом 2.3 статьи 346.26 НК РФ, соответственно.

Важно!

Следует обратить внимание, что никаких особенностей по срокам представления налоговой декларации по ЕНВД в случае прекращения налогоплательщиком деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД Кодексом не предусмотрено, поэтому осуществление налоговым органом снятия с учета указанного налогоплательщика только на основании заявления является обоснованным.

Таким образом, при представлении налогоплательщиком, состоявшим на учете в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговом органе, отличном от налогового органа по месту нахождения (месту жительства), налоговой декларации после снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД указанный налоговый орган не вправе отказать в принятии такой декларации (на основе письма ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4431@ "Об отражении начислений ЕНВД после снятия налогоплательщика с учета в налоговом органе").

Актуальная проблема.

В правоприменительной практике очень распространенной является ситуация, когда налогоплательщик ЕНВД фактически перестал осуществлять предпринимательскую деятельность, к которой применял данный налоговый режим, а заявление в налоговый орган о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД не подал, но при этом не подает в налоговый орган декларации и не уплачивает налог. Доводом таких налогоплательщиков служит вывод, что если они перестали осуществлять такую деятельность, то они автоматически утрачивают статус налогоплательщика ЕНВД.

Такое заблуждение налогоплательщиков ЕНВД порождает множество судебных споров между ними и налоговыми органами, которые по результатам налоговых проверок доначисляют им ЕНВД, пени и штраф. Рассмотрим конкретный пример из арбитражной практики.

Пример.

Так, в Арбитражный суд Уральского округа поступило требование налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа, которым ему были начислены ЕНВД, пени, штраф ввиду неисчисления и неуплаты налога за период, когда налогоплательщик фактически не осуществлял соответствующую деятельность.

При исследовании материалов дела судами выявлено, что в спорном налоговом периоде предпринимателем заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД не представлено.

В связи с этим суд в Постановлении от 09.03.2016 N Ф09-93/16 дает разъяснение, что с учетом того, что снятие предпринимателя с учета в качестве плательщика ЕНВД носит заявительный характер, предусмотренный абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ механизм, направленный на прекращение статуса плательщика ЕНВД, подлежит применению как при отказе от ведения соответствующей деятельности, так и при прекращении ее осуществления на определенное время. При отсутствии заявления о снятии с учета налогоплательщик не может считаться утратившим статус плательщика ЕНВД независимо от того, осуществляется ли им деятельность в конкретном налоговом периоде.

Суд отказал в удовлетворении требований налогоплательщика.

(Определением Верховного Суда РФ от 20.06.2016 N 309-КГ16-6120 отказано в передаче дела N А47-4251/2015 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления.)

Абзац 4 пункта 3 статьи 346.28 НК РФ устанавливает обязанность для налогового органа в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве плательщика единого налога направить ему уведомление о снятии его с учета, если иное не установлено комментируемым пунктом.

Формы уведомлений о снятии с учета российской организации в налоговом органе и о снятии с учета физического лица в налоговом органе утверждены Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.

При нарушении срока представления плательщиком единого налога заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве плательщика единого налога осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление.

Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.28 НК РФ на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации" (далее - Закон N 271-ФЗ), налогоплательщиками в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных подпунктами 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, являются управляющие рынком компании.

Согласно пункту 2 статьи 3 Закона N 271-ФЗ розничный рынок - имущественный комплекс, предназначенный для осуществления деятельности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на основе свободно определяемых непосредственно при заключении договоров розничной купли-продажи и договоров бытового подряда цен и имеющий в своем составе торговые места. Рынки подразделяются на универсальные и специализированные.

Управляющая рынком компания - юридическое лицо, которому принадлежит рынок, которое состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения рынка и имеет разрешение на право организации рынка, полученное в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (пункт 7 статьи 3 Закона N 271-ФЗ).

Другой комментарий к Статье 346.28 НК РФ