Статья 346.2 НК РФ. Налогоплательщики

СТ 346.2 НК РФ.

1. Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.

2. В целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

1) организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта, составляет не менее 70 процентов;

2) организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, признаваемым таковыми в целях настоящей главы, которые относятся в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, в том числе:

услуги в области растениеводства в части подготовки полей, посева сельскохозяйственных культур, возделывания и выращивания сельскохозяйственных культур, опрыскивания сельскохозяйственных культур, обрезки фруктовых деревьев и виноградной лозы, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян до посева (посадки);

услуги в области животноводства в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними.

В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по оказанию услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, доля дохода от реализации перечисленных в настоящем подпункте услуг должна составлять не менее 70 процентов;

3) сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

2.1. В целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:

1) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют условиям, установленным абзацами третьим и четвертым подпункта 2 настоящего пункта;

1.1) сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы), которые удовлетворяют условиям, установленным абзацами третьим и четвертым подпункта 2 настоящего пункта;

2) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;

если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;

если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

2.2. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов определяются исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и общей суммы расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

3. В целях настоящего Кодекса к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности. При этом применительно к сельскохозяйственным товаропроизводителям, указанным в пункте 2.1 настоящей статьи, к сельскохозяйственной продукции относятся также уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, которые указаны в пунктах 4 и 5 статьи 333.3 настоящего Кодекса, уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов, рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.

4. Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством Российской Федерации.

5. На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти следующие сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении ими следующих условий:

1) сельскохозяйственные товаропроизводители (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, указанных в подпунктах 2 - 4 настоящего пункта), если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и (или) от оказания услуг, указанных в подпункте 2 пункта 2 настоящей статьи, составляет не менее 70 процентов;

2) сельскохозяйственные товаропроизводители - сельскохозяйственные потребительские кооперативы, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором они подают уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 процентов;

3) сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, если они удовлетворяют следующим условиям:

если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором эти организации подают уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов;

если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

4) сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации (за исключением организаций, указанных в подпункте 3 настоящего пункта) и индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если они удовлетворяют следующим условиям:

если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за каждый из двух календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, не превышает 300 человек;

если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов;

5) вновь созданные в текущем году организации (за исключением организаций, указанных в подпунктах 6 и 7 настоящего пункта) с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году, определяемого в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации произведенной этими организациями сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;

6) вновь созданные в текущем календарном году сельскохозяйственные потребительские кооперативы с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 процентов;

7) вновь созданные в текущем календарном году рыбохозяйственные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога с начала следующего календарного года при соблюдении ими следующих условий:

если по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает 300 человек (данная норма не распространяется на градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации);

если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, включая продукцию их первичной переработки, произведенную собственными силами из выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов;

если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

8) вновь зарегистрированные в текущем календарном году индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей, указанных в подпункте 7 настоящего пункта) с начала следующего календарного года, если за период до 1 октября текущего года в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

В целях настоящего пункта доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 настоящего Кодекса, доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса, не учитываются.

6. Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1) утратил силу с 1 января 2009 г.;

2) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

3) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

4) казенные, бюджетные и автономные учреждения.

7. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения, установленные пунктом 5 настоящей статьи, по объему дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и по объему дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, определяются исходя из всех осуществляемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности.

При этом в отношении реализации налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или произведенной ими сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса не применяется.

Комментарий к Ст. 346.2 Налогового кодекса

В статье определяются налогоплательщики ЕСХН (п. 1), устанавливаются условия перехода на уплату ЕСХН организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения или иными специальными режимами (п. 2); устанавливается запрет на переход к уплате ЕСХН для отдельных категорий организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 3).

Налогоплательщики - организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (ст. 19 НК РФ).

Налогоплательщики имеют право (ст. 21 НК РФ):

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения (Приказом МНС РФ от 5 мая 1999 г. N ГБ-3-15/120 было утверждено Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов);

2) получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку (рассрочку), налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, которые установлены НК РФ;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) требовать соблюдения налоговой тайны;

14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 22 части первой НК РФ налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков определяется НК РФ и иными федеральными законами. Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Налогоплательщики обязаны (ст. 23 НК РФ):

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

1. Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, а также фермерские хозяйства, перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.

Организация - понятие, используемое в НК РФ, схожее с термином "юридическое лицо", но имеющее определенные отличия. По НК РФ организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации).

В соответствии с п. 1 ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

К российским организациям относятся как коммерческие организации (хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы), т.е. организации, имеющие цель извлечения прибыли и распределяющие полученную прибыль между своими участниками, так и некоммерческие организации (фонды, ассоциации, союзы, потребительские кооперативы и др.).

Предпринимательская деятельность - самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (см. п. 1 ст. 2 ГК РФ).

В соответствии со ст. 11 части первой НК РФ физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Индивидуальный предприниматель - термин НК РФ, означающий физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. К индивидуальным предпринимателям приравниваются также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 11 НК РФ). До введения в действие части первой НК РФ в актах законодательства РФ о налогах и сборах использовалось эквивалентное понятие "предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ)".

Сельскохозяйственными товаропроизводителями (в целях гл. 26.1 НК РФ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

Реализация товаров (работ, услуг) - термин законодательства РФ о налогах и сборах, используемый для определения объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций, НДС, акцизам, и ряду других налогов. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно:

- передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;

- передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе, в случаях, предусмотренных НК РФ (см. п. 1 ст. 39 НК РФ).

Момент фактической реализации, место реализации товаров, место реализации работ (услуг) определяются в соответствии с частью второй НК РФ (см. п. 2 ст. 39 НК РФ).

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

- осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

- передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

- изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;

- иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации (пункт 3 статьи 38 НК РФ).

Работой для целей НК РФ признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (см. ст. 38 НК РФ).

Услуга (для целей ГК РФ) - определенные действия или определенная деятельность, совершаемые исполнителем по заданию заказчика. В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством РФ.

Правительством РФ было издано Постановление от 2 сентября 2004 г. N 449 "Об отнесении продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы". В соответствии с п. 2 Постановления оно распространяется на правоотношения, касающиеся обложения единым сельскохозяйственным налогом, возникшие с 1 января 2004 г.

К продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, относятся сельскохозяйственная продукция (продукция растениеводства и животноводства) и (или) выращенная рыба (продукция рыбоводства), прошедшие технологические операции переработки для сохранения их качества и обеспечения длительного хранения, используемые в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемые без последующей промышленной переработки потребителям, по Перечню согласно приложению (п. 1 Постановления Правительства РФ от 2 сентября 2004 г. N 449). В приложении к Постановлению Правительства РФ от 2 сентября 2004 г. N 449 приведен Перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы:

┌─────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│ Наименование продукции │ Код по классификации │

│ │ ОК 004-93 (ОКДП) │

├─────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────┤

│ Мясо и мясные продукты │

│ │

│1. Мясо домашних животных свежее, 1511010 │

│ охлажденное, замороженное │

│2. Мясо крупного рогатого скота 1511011 │

│ свежее, охлажденное, │

│ замороженное 1511110 - 1511132) │

│3. Свинина свежая, охлажденная, 1511012 │

│ замороженная (1511140 - 1511160) │

│4. Баранина и козлятина свежая, 1511013 │

│ охлажденная, замороженная │

│ (1511170 - 1511183) │

│5. Конина, мясо ослов, мулов или 1511014 │

│ ишаков свежее, охлажденное, │

│ замороженное (1511190 - 1511193) │

│6. Пищевые субпродукты и мясо 1511020 │

│ домашних животных, не включенных │

│ в другие группировки, свежие, │

│ охлажденные, замороженные │

│7. Пищевые субпродукты крупного 1511021 │

│ рогатого скота, свиней, овец, │

│ баранов, коз, лошадей, ослов, │

│ мулов или ишаков, свежие, │

│ охлажденные, замороженные │

│ (1511210 - 1511226) │

│8. Мясо и пищевые субпродукты 1511022 │

│ домашней птицы, свежие, │

│ охлажденные, замороженные │

│ (1511230 - 1511249) │

│9. Прочее мясо и пищевые 1511023 │

│ субпродукты, соленые, в рассоле │

│ или сушеные (1511260 - 1511275, │

│ 1511279) │

│10. Мясо и мясные продукты, пищевые 1511024 │

│ субпродукты, соленые, в рассоле │

│ или сушеные (1511310) │

│11. Сырье кишечное, ферментное, 1511040 │

│ эндокринное, кожевенное и │

│ перо-пуховое (1511610 - 1511678, │

│ 1511680 - 1511682, 1511701, │

│ 1511702) │

│12. Продукты мясной промышленности 1511050 │

│ прочие (1511811, 1511812, │

│ 1511870 - 1511884) │

│ │

│ Рыба и рыбные продукты переработанные │

│ │

│13. Филе рыбы, прочее мясо рыбы, 1512010 │

│ печень и икра, свежие или │

│ охлажденные (1512100 - 1512109, │

│ 1512120) │

│14. Рыба, филе рыбы, прочее мясо 1512020 │

│ рыбы, печень и икра замороженные │

│ (1512150 - 1512174) │

│15. Рыба сушеная, соленая или в 1512030 │

│ рассоле (1512200 - 1512209, │

│ 1512220 - 1512228, 1512240 - │

│ 1512248, 1512260 - 1512266, │

│ 1512280 - 1512293) │

│16. Рыба копченая, сушено-вяленая и 1512040 │

│ балычные изделия (1512350 - │

│ 1512367) │

│17. Отходы пищевые от разделки рыбы 1512062 │

│ (1512670 - 1512699, 1512702) │

│18. Продукция рыбная пищевая, 1512070 │

│ кормовая, техническая и прочая │

│ (1512971, 1512972) │

│ │

│ Овощи и фрукты переработанные │

│ │

│19. Овощи и фрукты 1513010 │

│ быстрозамороженные (1513111, │

│ 1513112, 1513121) │

│20. Продукты из картофеля (1513190, 1513020 │

│ 1513191) │

│21. Овощи, фрукты, грибы (1513260 - 1513040 │

│ 1513283) │

│22. Овощи, грибы, картофель, фрукты 1513070 │

│ сушеные (1513530 - 1513538, │

│ 1513551, 1513561 - 1513565) │

│23. Пектины, экстракты пряностей, 1513080 │

│ семена для промышленной │

│ переработки, красители, косточки │

│ плодовые, выжимки, овощи и │

│ фрукты переработанные прочие │

│ (1513610 - 1513632) │

│ │

│ Растительные и животные масла и жиры │

│ │

│24. Масла и жиры растительные 1514010 │

│ (1514101 - 1514103, 1514110 - │

│ 1514115, 1514122 - 1514124, │

│ 1514126, 1514136) │

│25. Жиры животные пищевые (1514310 - 1514041 │

│ 1514314) │

│26. Масла и жиры животные 1514042 │

│ технические (1514320) │

│27. Жмых и твердые отходы прочие, 1514060 │

│ остающиеся после экстракции │

│ растительных жиров и масел │

│ (1514351, 1514352, 1514410 - │

│ 1514414) │

│ │

│ Молочные продукты │

│ │

│28. Продукция цельномолочная 1520010 │

│ (1520111) │

│ │

│ Продукция мукомольной промышленности │

│ │

│29. Мука (1531100 - 1531143) 1531010 │

│30. Крупы, гранулы и мука грубого 1531020 │

│ помола (1531200 - 1531203, │

│ 1531211, 1531220 - 1531222, │

│ 1531231 - 1531234, 1531241 - │

│ 1531243, 1531251 - 1531253, │

│ 1531260 - 1531265) │

│31. Продукция мукомольной 1531030 │

│ промышленности прочая (1531291, │

│ 1531293 - 1531295, 1531400 - │

│ 1531407) │

│32. Корма готовые для животных, 1533020 │

│ выращиваемых преимущественно на │

│ фермах │

│ │

│ Пищевые продукты прочие │

│ │

│33. Чай и продукты его переработки 1549010 │

│ (1549120 - 1549123) │

│34. Пряности пищевкусовые, приправы 1549036 │

│ и добавки (сухие концентраты) │

│ (1549590 - 1549596) │

│35. Инулин, соусы кулинарные, 1549060 │

│ горчица, дрожжи, яйца птиц без │

│ скорлупы и пищевые продукты │

│ прочие (1549880) │

│ │

│ Виноматериалы │

│ │

│36. Виноматериалы, концентраты 1552060 │

│ виноградные и продукция │

│ винодельческой промышленности │

│ прочая (1552600, 1552610) │

│ │

│ Солод и другое сырье │

│ │

│37. Продукция пивоваренной 1553010 │

│ промышленности (1553430 - │

│ 1553480) │

│38. Солод (1553491 - 1553493) 1553020 │

│ │

│ Сырье для табачного производства │

│ │

│39. Табак-сырье и сырье махорочное 1620010 │

│ (1620100 - 1620111) │

│40. Табак и махорка курительные и 1620020 │

│ нюхательные (1620150 - 1620153) │

│ │

│ Сырье для текстильной промышленности │

│ │

│41. Шерсть мытая нечесаная и 1711013 │

│ чесаная (1711130 - 1711144) │

│42. Волокно хлопковое (1711200 - 1711015 │

│ 1711202) │

│43. Волокно джута и прочих 1711016 │

│ текстильных лубяных волокон │

│ (кроме волокна льна и конопли) │

│ (1711220 - 1711242) │

│44. Волокно льна и конопли (1711251 1711017 │

│ - 1711254, 1711261, 1711262, │

│ 1711270 - 1711274) │

│ │

│ Сырье для производства меховых изделий │

│ │

│45. Шкурки меха выделанные, 1821010 │

│ натуральные (1821171, 1821253, │

│ 1821254, 1821264 - 1821266, │

│ 1821271 - 1821273, 1821280 - │

│ 1821286, 1821321, 1821331, │

│ 1821345 - 1821346) │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Таким образом, к продукции последующей (промышленной) переработки сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы относится любая продукция переработки, не указанная в Перечне, содержащемся в приложении к Постановлению Правительства РФ от 2 сентября 2004 г. N 449.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и (или) выращивание рыбы и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и (или) рыбы в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья и (или) выращенной ими рыбы.

В главе 26.1 НК РФ нет упоминания о том, что лица, желающие перейти на уплату ЕСХН, или лица, перешедшие на уплату ЕСХН, должны вести раздельный учет доходов и расходов по осуществляемым ими видам деятельности. На наш взгляд, ведение раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности лицами, предполагающими перейти на уплату ЕСХН, позволит им не только обосновать на основе данных бухгалтерского учета свое право на переход к уплате ЕСХН, но и предпринять необходимые действия для того, чтобы при применении данного режима налогообложения у них не возникало ряда проблем (например, передать вновь созданной отдельной организации предприятия в сфере розничной торговли, общественного питания, бытовых услуг, автомобильных перевозок).

Организациям, индивидуальным предпринимателям и фермерским хозяйствам, уже перешедшим на уплату ЕСХН, ведение раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности даст возможность на любую дату определять те размеры доходов и расходов от деятельности, не относящейся к производству и реализации сельскохозяйственной продукции и выращенной рыбы (включая их первичную переработку), которые может позволить себе налогоплательщик ЕСХН без возникновения у него обязанностей:

- перейти с начала нового календарного года на общий режим налогообложения в соответствии с п. 5 ст. 346.3 НК РФ (см. комментарий);

- произвести перерасчет своих налоговых обязательств за истекший календарный год (у организаций по НДС, налогу на прибыль организаций, единому социальному налогу, налогу на имущество организаций; у индивидуальных предпринимателей и фермерских хозяйств по НДС, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу как с доходов индивидуального предпринимателя или главы фермерского хозяйства, так и с доходов, выплаченных иным физическим лицам, налогу на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности; см. комментарий к п. 4 ст. 346.3).

Для избежания указанных негативных последствий нарушения установленных в комментируемой главе ограничений налогоплательщикам ЕСХН целесообразно вести раздельный учет доходов, расходов и имущества, относящихся к:

1) производству и реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и (или) выращенной рыбы;

2) производству и реализации продукции первичной переработки из сырья собственного производства;

3) реализации приобретенной сельскохозяйственной продукции и (или) приобретенной рыбы;

4) производству и реализации продукции первичной переработки из приобретенной сельскохозяйственной продукции и (или) приобретенной рыбы;

5) производству и реализации собственной продукции последующей (промышленной) переработки сельскохозяйственной продукции и (или) рыбы как из собственного, так и приобретенного сырья;

6) производству и реализации товаров, работ и услуг, не относящихся к сельскохозяйственной продукции или продукции рыбоводства.

В тех случаях, когда по итогам календарного года (налогового периода по ЕСХН) в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) доходы от реализации, указанные в пунктах 1 и 2, будут составлять 70% и более, обязанности по перерасчету налогов и переходу на общий режим не возникает.

Разделять учет доходов, расходов и имущества, относящихся к видам деятельности, перечисленным в пунктах 3 - 6, следует для того, чтобы своевременно (при росте соответствующих доходов, расходов и стоимости основных средств) передать ведение таких видов деятельности вновь создаваемым организациям. Важно отметить, что для каждого из этих видов деятельности установлены (или могут быть установлены) существенные особенности налогообложения НДС, налогом на прибыль организаций, налогом на имущество организаций, единым социальным налогом, ЕНВД. Своевременное создание новых организаций для ведения этих видов деятельности позволит не только предотвратить наступление вышеуказанных негативных последствий, но и даст возможность максимально эффективно использовать возможности применения иных специальных режимов налогообложения (двух моделей упрощенной системы налогообложения, а также системы ЕНВД для перевозок грузов, розничной торговли сельскохозяйственной продукцией и рыбой, общественного питания, бытовых услуг).

Следует отметить, что на организации, уплачивающие налог на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ, распространяется обязанность ведения налогового учета. Обязанность по ведению налогового учета возникает у организаций и в тех случаях, когда они добровольно переходят с уплаты ЕСХН или в результате допущенных нарушений норм комментируемой главы должны перейти на общий режим налогообложения в соответствии с п. 5 ст. 346.3 НК РФ.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных учетных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в ст. 313 - 333 НК РФ.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, суда и прокуратуры.

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством РФ. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия (см. ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях:

- формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства РФ о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения принимается при изменении:

- применяемых методов учета - с начала нового налогового периода;

- законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль организаций.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Налоговая тайна - право налогоплательщика на неразглашение информации, предоставленной налоговым органам, гарантированное ст. 102 НК РФ. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

- разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

- об идентификационном номере налогоплательщика;

- о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

- предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).

Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

Поступившие в налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица по перечням, определяемым соответственно МНС, органами государственных внебюджетных фондов и ГТК.

Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

2. Перейти на уплату ЕСХН могут организации, индивидуальные предприниматели и фермерские хозяйства, являющиеся сельскохозяйственными производителями.

Сельскохозяйственный товаропроизводитель - организация имеет право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на уплату ЕСХН, в ее общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ею рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ею из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ею рыбы, составляет не менее 70%.

Сельскохозяйственный товаропроизводитель - индивидуальный предприниматель имеет право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату ЕСХН, в его общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной им рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной им рыбы, составляет не менее 70%.

Сельскохозяйственный товаропроизводитель - фермерское хозяйство имеет право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором индивидуальный предприниматель - глава фермерского хозяйства подает заявление о переходе фермерского хозяйства на уплату ЕСХН, в общем доходе фермерского хозяйства от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной этим хозяйством сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной им рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной им рыбы, составляет не менее 70%.

Другими словами, у вышеуказанных сельскохозяйственных товаропроизводителей в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) иные доходы (не от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной им рыбы) не могут превышать 30%.

3. Не вправе перейти на уплату ЕСХН те налогоплательщики, которые, уплачивая налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, относятся к категориям, перечисленным в п. 3 комментируемой статьи. К сожалению, в редакции этого пункта была допущена существенная редакционная неточность. Законодатель употребил слова "не вправе перейти на уплату". В связи с тем что в дальнейшем в комментируемой главе ничего не говорится о запрете лицам, уже уплачивающим ЕСХН, производить подакцизные товары, быть налогоплательщиком по системе ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ, создавать филиалы и представительства, можно сделать вывод о том, что все указанные действия налогоплательщики вправе осуществлять без риска утратить право на применение системы налогообложения в виде ЕСХН.

Однако такой формально верный вывод явно противоречит самой сути наиболее благоприятного для потенциального налогоплательщика специального налогового режима. Ни одним иным специальным налоговым режимом производителю подакцизных товаров (налогоплательщику акцизов) не предоставляется освобождение от уплаты акцизов и НДС. В главе 26.2 НК РФ четко определено, что упрощенную систему налогообложения не вправе применять налогоплательщики-организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Особым является вопрос о возможности параллельного применения системы ЕСХН и системы ЕНВД.

Отмеченное противоречие уже попытались разрешить составители Методических рекомендаций по бухгалтерскому обеспечению исчисления единого социального налога (утверждены Приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 15 марта 2004 г. N 175 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому обеспечению исчисления единого сельскохозяйственного налога"; далее - Методические рекомендации МСХ РФ). Отметим, что указанный документ не был опубликован в периодических печатных изданиях, однако фигурирует во многих электронных средствах массовой информации и нередко используется налогоплательщиками как руководство при решении практических проблем. Данный документ не является нормативным правовым актом, регулирующим отношения в сферах бухгалтерского учета и налогообложения.

Составители Методических рекомендаций МСХ РФ в п. 4 употребили следующую формулировку: "Не являются плательщиками единого сельскохозяйственного налога:

а) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров в соответствии со статьей 181 НК РФ;

б) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности";

в) организации, имеющие филиалы и (или) представительства".

Использованная формулировка, с одной стороны, противоречит соответствующей норме НК РФ (существенно изменяет, ужесточает норму, установленную законодателем), а с другой стороны, не решает вопроса о том, что нужно делать налогоплательщику ЕСХН в тех случаях, когда начал производить подакцизные товары, оказался переведенным на уплату ЕНВД или создал филиал.

Для устранения причин возможных конфликтных ситуаций, на наш взгляд, необходимо в статьях комментируемой главы четко определить, что плательщики ЕСХН не вправе заниматься производством подакцизных товаров, организации - налогоплательщики ЕСХН не вправе создавать филиалы и представительства, а также установить правила перехода на общий режим налогообложения плательщиков ЕСХН, совершивших указанные действия.

Если законодатель не устранит указанного противоречия, будет существовать вероятность многочисленных конфликтов налогоплательщиков с налоговыми органами. Разрешение таких конфликтов в арбитражных судах отнюдь не всегда может завершаться в пользу налоговых органов. Подобного рода (или похожие) конфликтные ситуации уже возникают при применении организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию подакцизных товаров, вправе применять систему ЕСХН при соблюдении правил гл. 26.1 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 181 НК РФ (в редакции Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ) подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.

В целях главы 22 НК РФ "Акцизы" не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл (Федеральным законом от 28 июля 2004 г. N 86-ФЗ в абзаце пятом подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ слова "разлитая в емкости не более 270 мл" заменены на слова "разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно". Данное изменение вступает в силу с 1 января 2006 г.);

- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;

- товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция (но не табачное сырье);

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Для целей главы 22 НК РФ под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.

Для целей ст. 181 НК РФ бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

4. Не вправе перейти на уплату ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) - специальный налоговый режим, устанавливаемый НК РФ (регламентированный главой 26.3 НК РФ), применяемый наряду с общей системой налогообложения (общим режимом налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах, вводится в действие:

- до 1 января 2006 г. - законами субъектов РФ;

- с 1 января 2006 г. - нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Глава 26.3 НК РФ была введена Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Данный Закон был принят Государственной Думой 1 июля 2002 г., одобрен Советом Федерации 10 июля 2002 года, опубликован в следующих изданиях: "Российская газета", N 138 - 139 от 30 июля 2002 г.; "Собрание законодательства Российской Федерации", N 30, ст. 3021, от 29 июля 2002 г.; "Парламентская газета", N 142 - 143 от 30 июля 2002 года.

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ глава 26.3 НК РФ вступила в силу с 1 января 2003 года.

В настоящее время глава 26.3 части второй НК РФ действует с учетом изменений и дополнений, внесенных следующими Федеральными законами: от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ; от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ; от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ; от 20 июля 2004 г. N 65-ФЗ; от 20 июля 2004 г. N 66-ФЗ; от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ.

Система ЕНВД может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

4.1) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

7) распространения и (или) размещения наружной рекламы (подп. 7 введен Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ со вступлением в силу с 1 января 2005 г.).

До 1 января 2006 г. законами субъектов Российской Федерации (а с 1 января 2006 г. решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются:

1) порядок ЕНВД на территории соответствующего субъекта РФ (с 1 января 2006 г. на территории соответствующего муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга);

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах установленного перечня;

3) значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками ЕНВД в соответствии с общим режимом налогообложения.

Основным недостатком системы ЕНВД для налогоплательщика является обязательность уплаты ЕНВД даже в тех случаях, когда налогоплательщик в течение налогового периода по ЕНВД (квартала) не имеет никаких доходов. Наиболее тяжелым бременем это становится для тех организаций и индивидуальных предпринимателей, на реализацию продукции и услуг которых существенное влияние имеет фактор сезонности (например, розничная торговля и общественное питание в дачных и курортных зонах).

Кроме того, для индивидуальных предпринимателей сохраняется необходимость уплаты ЕНВД в тех случаях, когда они временно не могут осуществлять свою предпринимательскую деятельность. Например, в случаях болезни или временной нетрудоспособности, вызванной иными причинами; в случае отсутствия спроса на соответствующие виды товаров (работ, услуг). Организации и индивидуальные предприниматели должны платить ЕНВД в прежних размерах в случаях временных простоев, возникших как в результате внешних обстоятельств (пожаров, наводнений и других стихийных бедствий, отсутствия водоснабжения, энергоснабжения и т.д.), так и в результате внутренних причин (аварий, болезни работников, ремонтов, реконструкции, переоборудования помещений и т.д.).

Перевод на ЕНВД организации, осуществляющей исключительно виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, означает для нее невозможность (по видам деятельности, облагаемым ЕНВД):

- начислять амортизацию для целей налогообложения по приобретенным ранее и приобретаемым основным средствам и нематериальным активам;

- производить зачет убытков прошлых лет для целей налогообложения;

- производить зачет для целей налогообложения сумм уплаченных российских федеральных, региональных и местных налогов и сборов, от обязанностей по уплате которых налогоплательщики ЕНВД не освобождаются (транспортный налог, водный налог, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, акцизы и НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, земельный налог, лицензионные сборы и др.);

- производить зачет для целей налогообложения сумм налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательствами иностранных государств (такая возможность существует для налогоплательщиков, уплачивающих налог на прибыль организаций на основании общего режима налогообложения);

- выставить счет-фактуру по НДС своему заказчику или покупателю.

Перевод на ЕНВД индивидуального предпринимателя, осуществляющего исключительно виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, помимо вышеуказанного означает для него невозможность использовать:

- стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ; может быть весьма значимым для ряда категорий инвалидов, ветеранов, лиц, имеющих несколько несовершеннолетних детей);

- социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ; существенно для лиц, расходующих ежегодно значительные суммы денежных средств на благотворительные цели, на собственное обучение или обучение своих детей, опекаемых и подопечных, важно для индивидуальных предпринимателей, вынужденных расходовать значительные денежные средства на собственное лечение и (или) лечение членов своей семьи, на приобретение медикаментов; имеет особое значение для лиц, производящих оплату дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ);

- профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ; важно для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности со значительными объемами расходов).

Перевод на ЕНВД сельскохозяйственного товаропроизводителя лишает его возможности применять систему ЕСХН. На наш взгляд, такой запрет не является ни обоснованным, ни целесообразным. По сути один факт продажи налогоплательщиком ЕСХН физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, килограмма говядины, литра молока или десятка яиц может быть основанием для того, чтобы этот налогоплательщик утратил право на применение системы ЕСХН, был вынужден перейти на общий режим налогообложения с начала нового календарного года, а также осуществил перерасчет и доплату за истекший по тем налогам, от уплаты которых он освобождался в связи с применением системы ЕСХН. Факт продажи сельскохозяйственной продукции или рыбы физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, означает совершение операции, относящейся к розничной торговле.

Розничная торговля (в целях гл. 26.3 НК РФ) - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 п. 1 статьи 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания (ст. 346.27 НК РФ; в редакции Федеральных законов от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ, от 7 июля 2003 N 117-ФЗ).

Система ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты:

- стационарной торговой сети, имеющие торговые залы,

- стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов,

- нестационарной торговой сети.

Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски. Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети (ст. 346.27 НК РФ).

Если на территории, на которой совершена продажа одного литра молока, введен ЕНВД в отношении розничной торговли, налогоплательщик ЕСХН в соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ становится налогоплательщиком ЕНВД, так как осуществляет на этой территории предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД. В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в этом субъекте Российской Федерации.

Отмеченная проблема приобретает особую остроту в связи с тем, что с начала нового квартала система ЕНВД может быть введена на любой территории, а также распространена на те виды предпринимательской деятельности, на которые она прежде не распространялась.

На наш взгляд, решить данную проблему полностью возможно только на федеральном уровне путем устранения запрета на переход к системе ЕСХН для налогоплательщиков, переведенных на систему ЕНВД по отдельным видам деятельности. Напомним, что в 2003 г. на основании подп. 12 п. 3 ст. 346.12 НК РФ упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ не вправе были применять организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ. Однако впоследствии этот запрет был снят, и в настоящее время индивидуальные предприниматели и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут быть одновременно налогоплательщиками по системе ЕНВД. По доходам от видов предпринимательской деятельности, в отношении которых в конкретном субъекте РФ введен ЕНВД, они уплачивают ЕНВД в соответствии с нормами гл. 26.3 НК РФ и регионального закона по ЕНВД, а по остальным доходам они уплачивают налоги и сборы в соответствии с нормами гл. 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения".

В 2004 - 2005 годах частично отмеченную проблему законодательные органы субъектов РФ могут решить путем введения в региональные законы по ЕНВД норм и правил о том, что в отношении налогоплательщиков ЕСХН система ЕНВД не применяется или может не применяться при соблюдении ими определенных установленных в региональном законе условий (например, при реализации продукции только собственного производства). Подобного рода мера позволит региональным сельскохозяйственным производителям и производителям продукции рыбоводства без риска пересчета своих налоговых обязательств и принудительного перехода на общий режим налогообложения осуществлять реализацию своей продукции в розницу, но только на территории данного субъекта РФ.

В связи с тем что с 1 января 2006 г. система ЕНВД будет вводиться не законами субъектов РФ, а нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, частичное решение отмеченной проблемы будет возможно осуществить на уровне представительных органов местного самоуправления муниципальных районов, городских округов, законодательных органов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, но только в отношении розничных продаж, осуществляемых на тех территориях, на которых действуют соответствующие нормативные правовые акты или законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Значения понятий "органы местного самоуправления", "муниципальный район", "городской округ" установлены в ст. 2 Федерального закона от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах местного самоуправления в Российской Федерации" (в ред. Федеральных законов от 19 июня 2004 г. N 53-ФЗ и от 12 августа 2004 г. N 99-ФЗ).

Муниципальный район - несколько поселений или поселений и межселенных территорий, объединенных общей территорией, в границах которой местное самоуправление осуществляется в целях решения вопросов местного значения межпоселенческого характера населением непосредственно и (или) через выборные и иные органы местного самоуправления, которые могут осуществлять отдельные государственные полномочия, передаваемые органам местного самоуправления федеральными законами и законами субъектов РФ.

Городской округ - городское поселение, которое не входит в состав муниципального района и органы местного самоуправления которого осуществляют полномочия по решению установленных Федеральным законом N 131-ФЗ вопросов местного значения поселения и вопросов местного значения муниципального района, а также могут осуществлять отдельные государственные полномочия, передаваемые органам местного самоуправления федеральными законами и законами субъектов РФ.

Поселение - городское или сельское поселение.

Городское поселение - город или поселок с прилегающей территорией (в составе городского поселения также могут находиться сельские населенные пункты, не являющиеся сельскими поселениями в соответствии с Федеральным законом N 131-ФЗ и законами субъектов РФ), в которых местное самоуправление осуществляется населением непосредственно и (или) через выборные и иные органы местного самоуправления.

Сельское поселение - один или несколько объединенных общей территорией сельских населенных пунктов (сел, станиц, деревень, хуторов, кишлаков, аулов и других сельских населенных пунктов), в которых местное самоуправление осуществляется населением непосредственно и (или) через выборные и иные органы местного самоуправления.

Межселенная территория - территория, находящаяся вне границ поселений.

Муниципальное образование - городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ либо внутригородская территория города федерального значения.

Местное самоуправление в Российской Федерации - признаваемая и гарантируемая Конституцией РФ самостоятельная и под свою ответственность деятельность населения по решению непосредственно или через органы местного самоуправления вопросов местного значения, исходя из интересов населения, его исторических и иных местных традиций. Местное самоуправление как выражение власти народа составляет одну из основ конституционного строя Российской Федерации (ст. 2 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации").

Органы местного самоуправления - избираемые непосредственно населением и (или) образуемые представительным органом муниципального образования органы, наделенные собственными полномочиями по решению вопросов местного значения.

Вопросы местного значения - вопросы непосредственного обеспечения жизнедеятельности населения муниципального образования, отнесенные к таковым уставом муниципального образования в соответствии с Конституцией РФ, Федеральным законом "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", законами субъектов РФ.

Термины "муниципальный" и "местный" и словосочетания с этими терминами применяются в отношении органов местного самоуправления, предприятий, учреждений и организаций, объектов собственности и других объектов, целевое назначение которых связано с осуществлением функций местного самоуправления, а также в иных случаях, касающихся осуществления населением местного самоуправления (п. 2 ст. 2 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации").

Представительный орган муниципального образования может осуществлять свои полномочия в случае избрания не менее двух третей от установленной численности депутатов. Представительный орган поселения состоит из депутатов, избираемых на муниципальных выборах. Представительный орган поселения не формируется, если численность жителей поселения, обладающих избирательным правом, составляет менее 100 человек. В этом случае полномочия представительного органа осуществляются сходом граждан.

Представительный орган муниципального района может:

- состоять из глав поселений, входящих в состав муниципального района, и из депутатов представительных органов указанных поселений, избираемых представительными органами поселений из своего состава в соответствии с равной независимо от численности населения поселения нормой представительства;

- избираться на муниципальных выборах на основе всеобщего равного и прямого избирательного права при тайном голосовании. При этом число депутатов, избираемых от одного поселения, не может превышать две пятые от установленной численности представительного органа муниципального района (см. п. п. 1 - 4 ст. 35 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации").

Следует подчеркнуть, что если проблема применения ЕНВД в отношении налогоплательщиков ЕСХН не будет решена (а эта проблема распространяется не только на розничные продажи, но и на услуги общественного питания, на перевозки пассажиров и грузов автомобильным транспортом, на реализацию бытовых услуг) либо на федеральном, либо на региональном уровне, либо на уровне органов местного самоуправления муниципальных районов и городских округов (с 1 января 2006 г.), то применять систему ЕСХН без риска возникновения у них обязанности перейти на общий режим налогообложения с 1 января следующего года, произвести перерасчет и доплатить налоги за истекший год смогут лишь те производители сельскохозяйственной продукции и (или) продукции рыбоводства, которые реализуют всю свою продукцию по безналичному расчету оптовым покупателям - организациям или индивидуальным предпринимателям.

5. Не вправе перейти на уплату ЕСХН организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Значения понятий "филиал" и "представительство" установлены ГК РФ. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ). Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (п. 1 ст. 55 ГК РФ).

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

В актах законодательства РФ о налогах и сборах в отношении филиалов и представительств используется общее и более широкое понятие "обособленное подразделение организации".

Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным рабочим местом, если оно создается на срок более одного месяца (см. ст. 11 НК РФ).

В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (см. ст. 23 НК РФ). Налогоплательщики-организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:

- по месту нахождения российской организации;

- по месту нахождения обособленных подразделений российской организации (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Под местом нахождения российской организации понимается место ее государственной регистрации.

Место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Важно подчеркнуть, что права на переход к системе ЕСХН нет только у тех организаций, которые имеют обособленные подразделения в виде филиалов и (или) представительств, указанных в качестве таковых в учредительных документах организации. Наличие у организации обособленных подразделений, не являющихся филиалами и представительствами, не может быть препятствием ни для перехода организации на уплату ЕСХН, ни для применения ею системы ЕСХН в будущем.

Другой комментарий к Статье 346.2 НК РФ