Статья 324 НК РФ. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств

СТ 324 НК РФ.

1. В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт
основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость
запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда
работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта
собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

2. Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает
отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств,
рассчитанной в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов
отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей
налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости
всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало
налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных
средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в
эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, принимается восстановительная стоимость,
определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт
основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв
предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления
ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности,
узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная
сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину
фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального
ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер
отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на
сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий
налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии,
что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового
периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного
(налогового) периода.
В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных
средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет
средств указанного резерва.
В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в
отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на
ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих
расходов на дату окончания налогового периода.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт
основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде
затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего
налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.
Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика
проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление
средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на
конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов
для целей налогообложения.

3. Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых в
соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса отдельно исчисляется налоговая база по налогу, то
аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется по
видам производства, по видам деятельности.

Комментарий к Ст. 324 Налогового кодекса

Положениями статьи 324 НК РФ следует руководствоваться при определении порядка ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств, по созданию резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, а также на ремонт основных средств при ведении налогоплательщиком видов деятельности, в отношении которых налоговая база по налогу на прибыль организаций исчисляется отдельно.

Как отмечено в письме Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/1/159, расходы на ремонт собственных основных средств могут быть списаны за счет созданного резерва на ремонт основных средств. Расходы, связанные с ремонтом амортизируемых основных средств, арендуемых налогоплательщиком, и основных средств, полученных в безвозмездное пользование, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При этом в письме от 02.09.2009 N 03-03-06/1/561 Минфин России разъяснил, что, если в отношении основного средства принято решение не производить ремонт, а вывести его из эксплуатации (ликвидировать), сумму резерва, накопленного для проведения ремонта такого основного средства, следует включить в состав внереализационных доходов организации в конце того налогового периода, на который планировалось проведение ремонта.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 21.01.2010 N Ф09-11145/09-С3 указал, что НК РФ позволяет налогоплательщику производить накопление средств для проведения сложных и дорогих видов капитального ремонта в течение нескольких налоговых периодов с соблюдением нормативов и правил, установленных статьей 324 НК РФ. В соответствии с абз. 8 пункта 2 статьи 324 НК РФ недоиспользованный резерв не подлежит включению в доходы на конец налогового периода, если капитальный ремонт объекта еще не закончен или не начат. В том случае, если фактические затраты на осуществленный в налоговом периоде ремонт основных средств были меньше запланированных сумм ремонта, на основании абз. 7 пункта 2 статьи 324 НК РФ излишне начисленные на конец года суммы резерва подлежат включению в доходы.

Внимание!

Порядок формирования ТСЖ резерва на ремонт общего имущества его членов для целей налога на прибыль рассмотрен в письме Минфина России от 30.09.2010 N 03-03-05/213.

Общее имущество в многоквартирном доме является общей долевой собственностью членов товарищества, не принадлежит ТСЖ на праве собственности и в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ не признается амортизируемым имуществом.

Таким образом, ТСЖ не может применять в полном объеме положения статьи 324 НК РФ, регламентирующие порядок формирования резерва на ремонт основных средств. Положения статьи 324 НК РФ применяются товариществами собственников жилья в той мере, в которой это возможно с учетом особенностей правового статуса общего имущества членов ТСЖ.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 145 ЖК РФ общее собрание членов ТСЖ решает вопрос о формировании резерва на ремонт общего имущества.

ТСЖ, образующие указанный резерв, в целях применения подпункта 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ должны соблюдать положения пункта 2 статьи 324 НК РФ в части определения предельной суммы отчислений в резерв, которая не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Также следует соблюдать положения указанного пункта статьи 324 НК РФ о порядке накопления средств на проведение ремонта особо сложных и дорогих видов ремонта в течение более одного налогового периода, при котором предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта, при условии что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт общего имущества ТСЖ в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

В случае если ТСЖ создает резерв предстоящих расходов на ремонт, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

В случае если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов ТСЖ.

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта ТСЖ осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

В письме Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/1/369 указано, что организации, принявшие решение о создании резервов на ремонт основных средств на начало налогового периода, формируют смету на ремонт основных средств (за исключением основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта), исходя из периодичности осуществления ремонта, приходящегося на текущий налоговый период. Указанная сумма сравнивается с показателем, определяемым как сумма фактически осуществленных расходов за предыдущие три года, деленная на три. Меньшая из сумм будет являться основой для определения отчислений в указанный резерв. При этом в случае, если у налогоплательщика есть основные средства, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, необходимо определить сумму дополнительных отчислений в резерв, исходя из общей стоимости ремонта по таким объектам, деленной на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта, и указанную часть общей стоимости ремонта прибавить к сумме отчислений, определенной в порядке, изложенном в предыдущем абзаце.

Другой комментарий к Статье 324 НК РФ