Статья 322 НК РФ. Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества

СТ 322 НК РФ.

1. На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей
налогообложения установлено изменение метода начисления амортизации, организации в налоговом
учете определяют остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества.
При установлении в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода
начисления амортизации в целях определения суммарного баланса амортизационных групп
(подгрупп) остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, за исключением объектов,
амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259
настоящего Кодекса, определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при
введении данных объектов в эксплуатацию, на 1-е число налогового периода, с начала которого
учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода
начисления амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации по объектам амортизируемого имущества
определяется следующим образом:
1) при применении нелинейного метода начисления амортизации в составе амортизационных
групп (подгрупп) - как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной
группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который определяется сумма начисленной амортизации,
и нормы амортизации, установленной пунктом 5 статьи 259.2 настоящего Кодекса;
2) при применении линейного метода начисления амортизации - как произведение
первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной
налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 2 статьи 259.1 настоящего
Кодекса.

2. По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, за исключением передаваемых (предоставляемых) в безвозмездное пользование в случаях, если такая обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.

Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению
руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по
основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и
модернизации свыше 12 месяцев.
При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате основных средств
налогоплательщику, а также при расконсервации или завершении реконструкции (модернизации)
амортизация начисляется в порядке, определенном настоящей главой, начиная с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором произошли возврат основных средств налогоплательщику,
завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства.

3. При внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в соответствии
с пунктом 1 статьи 259 настоящего Кодекса, согласно которым налогоплательщик, применяющий
линейный метод начисления амортизации, переходит к применению нелинейного метода начисления
амортизации, объекты, амортизация по которым в соответствии с внесенными налогоплательщиком
изменениями в учетную политику для целей налогообложения начисляется нелинейным методом,
включаются в состав амортизационных групп (подгрупп) в целях определения их суммарного
баланса по остаточной стоимости, определенной на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода
начисления амортизации.
При этом указанные в настоящем пункте объекты амортизируемого имущества в целях
определения суммарного баланса амортизационных групп включаются в состав этих групп исходя
из срока полезного использования таких объектов, установленного при введении их в эксплуатацию.
При внесении указанных в настоящем пункте изменений в учетную политику для
целей налогообложения амортизационные подгруппы, предусмотренные пунктом 13 статьи 258
настоящего Кодекса, создаются в составе амортизационных групп, сформированных в соответствии
с порядком, установленным настоящим пунктом.

4. При внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в соответствии
с пунктом 1 статьи 259 настоящего Кодекса, согласно которым налогоплательщик, применяющий
нелинейный метод начисления амортизации, переходит к применению линейного метода начисления
амортизации, налогоплательщик в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса определяет
остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с
начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного
метода начисления амортизации.
При этом норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества определяется
в соответствии с пунктом 2 статьи 259.1 настоящего Кодекса исходя из оставшегося срока полезного
использования объекта амортизируемого имущества, определенного на 1-е число налогового
периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение
линейного метода начисления амортизации.

Комментарий к Ст. 322 Налогового кодекса

В соответствии со статьей 259 НК РФ налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных главой 25 НК РФ: линейный или нелинейный метод.

Как разъяснил Минфин России в письме от 27.05.2010 N 03-03-06/4/56, в соответствии с положениям статьи 322 НК РФ, регламентировавшими порядок начисления амортизации на основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2002, вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости.

В письме от 21.02.2011 N 03-03-06/2/36 Минфин России указал, что с учетом статьи 259 НК РФ налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода, предусмотренного статьей 259.2 НК РФ, на линейный метод начисления амортизации, предусмотренный статьей 259.1 НК РФ, с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в пять лет. Таким образом, налогоплательщики, выбравшие с 1 января 2009 г. нелинейный метод начисления амортизации, установленный статьей 259.2 НК РФ, вправе перейти на линейный метод начисления амортизации не ранее 1 января 2014 г.

Внимание!

Следует иметь в виду, что остаточную стоимость основных средств следует определять по данным налогового, а не бухгалтерского учета. В противном случае имеет место нарушение законодательства.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 N А56-7410/2008 суд указал, что налогоплательщик в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 268 и статьи 322 НК РФ при реализации основных средств учел в целях налогообложения остаточную стоимость объектов, определенную по данным бухгалтерского, а не налогового учета, что привело к завышению расходов в целях налогообложения прибыли.

Другой комментарий к Статье 322 НК РФ