Статья 320 НК РФ. Порядок определения расходов по торговым операциям

СТ 320 НК РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю,
формируют расходы на реализацию (далее в настоящей статье - издержки обращения) с учетом
следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с настоящей
главой. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика
- покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего
месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров,
и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения
товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право
сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих
товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом
3 пункта 1 статьи 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных,
но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов,
связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования
стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся
стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы
расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика
- покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в
соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются
косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых
расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров,
определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало
месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров
на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и
стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1
настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров,
как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Комментарий к Ст. 320 Налогового кодекса

Порядок определения расходов по торговым операциям установлен статьей 320 НК РФ.

Минфин России в письме от 27.08.2010 N 03-03-06/1/672 указывает, что налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию в соответствии со статьей 320 НК РФ.

Как разъяснено в письме Минфина России от 10.02.2011 N 03-03-06/1/85, расходы текущего месяца по торговым операциям распределяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Следовательно, к прямым расходам относятся расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки.

При этом расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров после оприходования их на склад в связи с их перемещением до нового склада относятся к косвенным расходам.

В письме Минфина России от 13.12.2010 N 03-03-06/1/771 указано, что после изменения условий поставки приобретаемых товаров транспортные расходы подлежат включению в стоимость товаров. Однако при этом в налоговом учете будут числиться остатки транспортных расходов, приходящихся на ранее приобретенный товар, в цену приобретения которого не включены транспортные расходы.

Таким образом, организация в целях налогообложения прибыли может предусмотреть в налоговом учете обособленный порядок учета товаров, в стоимость которых включены транспортные расходы, и товаров, в стоимость которых данные расходы не включены. Указанный порядок должен быть установлен в учетной политике общества для целей налогообложения прибыли организаций.

Минфин России в письме от 30.07.2010 N 03-03-06/1/497 указал, что организация может в целях налогообложения прибыли предусмотреть в налоговом учете обособленный порядок учета товаров, в стоимость которых включены транспортные расходы, и товаров, в стоимость которых данные расходы не включены (в части остатков товаров, не реализованных на 1 января налогового периода, в котором вводится порядок учета транспортных расходов в стоимости приобретенных товаров). Указанный порядок должен быть установлен в учетной политике общества для целей налогообложения прибыли.

Как пояснено в письме Минфина России от 27.08.2010 N 03-03-06/1/672, расходы, связанные с приобретением товаров, в виде затрат на получение релиз-ордера учитываются в составе прямых расходов налогоплательщика.

Другой комментарий к Статье 320 НК РФ