Статья 296 НК РФ. Особенности определения расходов негосударственных пенсионных фондов

СТ 296 НК РФ.

1. Для негосударственных пенсионных фондов раздельно определяются расходы, связанные
с получением дохода от размещения пенсионных резервов, расходы, связанные с получением
дохода от инвестирования пенсионных накоплений, и расходы, связанные с обеспечением уставной
деятельности указанных фондов.

2. К расходам, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервов
негосударственных пенсионных фондов, кроме расходов, указанных в статьях 254-269 настоящего
Кодекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством Российской Федерации о
негосударственном пенсионном обеспечении), относятся:
1) расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая
вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка
ценных бумаг;
2) обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии
и оценкой в соответствии с законодательством Российской Федерации имущества, в которое
размещены пенсионные резервы;
3) отчисления на формирование имущества, предназначенного в обеспечение осуществления
уставной деятельности этих фондов в соответствии с законодательством Российской Федерации,
учитываемые в составе расходов;
4) отчисления на формирование страхового резерва, осуществляемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах и в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации, до достижения установленного советом
фонда негосударственного пенсионного обеспечения размера страхового резерва, но не более 50
процентов величины резервов покрытия пенсионных обязательств.

3. К расходам, связанным с обеспечением уставной деятельности негосударственных
пенсионных фондов, кроме расходов, указанных в статьях 254-269 настоящего Кодекса (с учетом
ограничений, предусмотренных законодательством Российской Федерации о негосударственном
пенсионном обеспечении), относятся:
1) вознаграждения за оказание услуг по заключению договоров негосударственного
пенсионного обеспечения и договоров обязательного пенсионного страхования в соответствии с
законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах;
2) оплата услуг актуариев;
3) оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств (полисов), бланков строгой
отчетности, квитанций и иных подобных документов;

3.1) вознаграждение за услуги по ведению пенсионных счетов в соответствии с
законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах;
4) другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью по негосударственному
пенсионному обеспечению.

4. К расходам, связанным с получением дохода от инвестирования средств пенсионных
накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, кроме
расходов, указанных в статьях 254 - 269 настоящего Кодекса (с учетом ограничений,
предусмотренных законодательством Российской Федерации о негосударственном пенсионном
обеспечении), относятся:
1) расходы, связанные с получением дохода от инвестирования средств пенсионных
накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации,
включая вознаграждения управляющей компании, специализированному депозитарию, иным
профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
2) обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии
и оценкой в соответствии с законодательством Российской Федерации имущества, в которое
инвестированы средства пенсионных накоплений;
3) отчисления от дохода, полученного от инвестирования средств пенсионных накоплений,
формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые направлены
на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда,
и которые осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о
негосударственных пенсионных фондах.

Комментарий к Ст. 296 Налогового кодекса

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Закон N 75-ФЗ) негосударственный пенсионный фонд - особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются:

деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения;

деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и договорами об обязательном пенсионном страховании;

деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.

Согласно пункту 6 статьи 25 Закона N 75-ФЗ оценка недвижимого имущества, а также иного имущества, предусмотренного нормативными правовыми актами уполномоченного федерального органа, в которое размещаются средства пенсионных резервов, осуществляется на основании договора с лицом, определенным советом фонда. Копия отчета об оценке указанного имущества представляется в специализированный депозитарий фонда и уполномоченный федеральный орган. Договор на проведение оценки имущества, предусмотренного настоящим пунктом, может заключаться только с физическими и юридическими лицами, которые отвечают требованиям Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и не являются аффилированными лицами фонда, его управляющей компании (управляющих компаний), специализированного депозитария и аудитора. При этом оценка имущества должна осуществляться при его приобретении, а также не реже одного раза в год, если иная периодичность не установлена нормативными правовыми актами уполномоченного федерального органа. Лицо, с которым заключен договор на проведение оценки имущества, предусмотренного настоящим пунктом, несет ответственность перед фондом за причиненные ему убытки, возникшие в связи с использованием итоговой величины рыночной или иной стоимости объекта оценки, указанной в отчете, подписанном этим лицом.

Данную норму следует учитывать при применении подпункта 2 пункта 2 статьи 296 НК РФ.

Как установлено в статье 17 Закона N 75-ФЗ, имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, образуется за счет:

совокупного вклада учредителей (вклада учредителя);

целевых взносов вкладчиков, части дохода фонда от размещения пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений;

части сумм пенсионных взносов, если право фонда на направление части соответствующих взносов на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и покрытие административных расходов предусмотрено правилами фонда и соответствующим договором. При этом предельный размер части суммы пенсионного взноса не может превышать 3 процента суммы взноса;

дохода фонда от использования, в том числе размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда;

благотворительных взносов и других законных поступлений.

Данную норму следует учитывать при применении подпункта 3 пункта 2 статьи 296 НК РФ.

В силу статьи 20 Закона N 75-ФЗ для обеспечения устойчивости исполнения обязательств перед участниками фонд создает страховой резерв.

Приказом ФСФР РФ от 18.03.2008 N 08-11/пз-н утверждено Положение о страховом резерве негосударственного пенсионного фонда.

В силу пункта 3.1 данного Положения размер страхового резерва должен составлять 5 или более процентов меньшей из следующих величин:

1) размера резервов покрытия пенсионных обязательств по состоянию на начало отчетного года;

2) размера резервов покрытия пенсионных обязательств по состоянию на конец отчетного года.

Приведенные положения следует учитывать при применении подпункта 4 пункта 2 статьи 296 НК РФ.

Пунктом 6 статьи 36.19 Закона N 75-ФЗ установлено, что фонд вправе самостоятельно осуществлять ведение пенсионных счетов накопительной части трудовой пенсии либо заключать договоры на оказание услуг по ведению пенсионных счетов с другими организациями. Оплата указанных услуг осуществляется за счет имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда.

Данную норму следует учитывать при применении подпункта 3.1 пункта 3 статьи 296 НК РФ.

Другой комментарий к Статье 296 НК РФ