Статья 284.2. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций

СТ 284.2 НК РФ.

1. Налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 настоящего
Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или
иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном
капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том
числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно
принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

2. С учетом требования, предусмотренного пунктом 1 настоящей статьи, налоговая ставка
0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 настоящего Кодекса, применяется к налоговой
базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе
погашения) акций российских организаций, при соблюдении в отношении указанных акций одного
из следующих условий:
1) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на
организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими
акциями;
2) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на
организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими
акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
3) если акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком
относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на
дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения)
у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном
рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора
экономики;
4) если акции составляют уставный капитал российских организаций, не более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, за исключением акций, в отношении которых соблюдается условие, установленное подпунктом 2 настоящего пункта.

3. Порядок отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики
устанавливается Правительством Российской Федерации.

Комментарий к Ст. 284.2 Налогового кодекса

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ (далее - Закон N 395-ФЗ) статья 284 НК РФ дополнена пунктом 4.1, согласно которому к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.2 НК РФ.

Ранее в статье 284 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 395-ФЗ) не было предусмотрено положений, предусматривающих нулевую налоговую ставку в отношении реализации долей в российских организациях.

Одновременно Законом N 395-ФЗ глава 25 НК РФ дополнена статьей 284.2 НК РФ, определяющей особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций.

Данные изменения вступили в силу с 01.01.2011.

Данные изменения будут способствовать развитию научно-технической и инновационной деятельности, коммерциализации ее результатов, приобретению и внедрению новых технологий путем использования нематериальных активов в хозяйственном обороте.

Применять налоговую ставку по налогу на прибыль 0 процентов по доходам от реализации долей в российском юридическом лице налогоплательщик вправе в отношении долей, приобретенных после 01.01.2011 при условии выполнения одного из требований, установленных пунктом 2 статьи 284.2 НК РФ (в редакции Закона N 395-ФЗ):

1) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;

2) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

3) если акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Следует учитывать, что для целей статьи 284.2 НК РФ Правительство РФ должно разработать Порядок отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

В письме Минфина России от 02.12.2011 N 03-03-06/4/139 указано, что положения пункта 7 статьи 5 Закона N 395-ФЗ о применении пункта 4.1 статьи 284 и статьи 284.2 части второй НК РФ в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретаемых начиная с 1 января 2011 г., не нарушают принцип равенства налогоплательщиков перед законом.

Другой комментарий к Статье 284.2 НК РФ