Статья 259 НК РФ. Методы и порядок расчета сумм амортизации

СТ 259 НК РФ.

1. В целях настоящей главы налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов
начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно
применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов,
амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 настоящей
статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления
амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик
вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного
раза в пять лет.
Установленные настоящим пунктом методы начисления амортизации применяются ко всем
основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

2. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками
ежемесячно в порядке, установленном настоящей главой. Амортизация начисляется отдельно по
каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления
амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении
линейного метода начисления амортизации.

3. Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для
целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации
применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных
активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока
ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, а также амортизируемых основных средств,
используемых налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса,
исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на
новом морском месторождении углеводородного сырья.
В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения
объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

4. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе
по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в
соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его
государственной регистрации.

5. Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена,
ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со
статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до
окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в
котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в
котором в установленном порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации
организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее
государственная регистрация.
Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою
организационно-правовую форму.

6. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий,
имеют право не применять установленный настоящей статьей порядок амортизации в
отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций
на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами
налогоплательщика в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 настоящего
Кодекса. Для целей настоящего пункта организациями, осуществляющими деятельность в области
информационных технологий, признаются российские организации, осуществляющие разработку и
реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по
каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы)
по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и
информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению
программ для ЭВМ, баз данных.
Указанные в настоящем пункте организации должны выполнять следующие условия:
организацией получен документ о государственной аккредитации организации,
осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации;
доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи
имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ)
по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств
и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке,
тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного
(налогового) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за
указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70 процентов;
среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период составляет не
менее 50 человек.
При определении доли доходов от покупателей - иностранных лиц учитываются доходы от
иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория Российской
Федерации. Место осуществления деятельности покупателя определяется как место фактического
присутствия покупателя на территории иностранного государства на основе государственной
регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных
документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно
действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если
программы для ЭВМ и базы данных, услуги (работы) и имущественные права, предусмотренные
настоящим пунктом, приобретались через это постоянное представительство, место жительства
физического лица.

Документами, подтверждающими получение доходов от покупателей - иностранных
лиц, являются договор (копия договора), заключенный с иностранным лицом, и документы,
подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенная декларация (ее копия)
с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной
процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был
вывезен с таможенной территории Таможенного союза.

7. Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными
учреждениями, имеют право не применять установленный настоящей статьей порядок амортизации
в отношении объектов амортизируемого имущества, за исключением объектов недвижимого
имущества. В этом случае осуществленные за счет средств от приносящей доход деятельности расходы указанных организаций по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества
и расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения объектов основных средств, признаются в составе материальных
расходов в полной сумме по мере ввода соответствующих объектов в эксплуатацию.

Комментарий к Ст. 259 Налогового кодекса

Согласно статье 259 НК РФ налогоплательщик вправе выбрать либо линейный, либо нелинейный метод амортизации.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Внимание!

Минфин России в письме от 14.02.2011 N 03-03-06/1/96 пришел к выводу, что расходы по строительству объекта недвижимости учитываются в целях налогообложения прибыли путем начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию прав.

Расходы по реконструкции до момента ввода объекта недвижимости в эксплуатацию квалифицируются в качестве формирующих первоначальную стоимость амортизируемого имущества - основного средства. Указанные затраты после получения разрешения на ввод в эксплуатацию включаются в состав расходов посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта недвижимости.

Внимание!

Как указано в письме Минфина России от 28.12.2010 N 03-03-06/1/814, в целях налогообложения прибыли начисление амортизации по приобретенному автомобилю осуществляется по правилам, установленным главой 25 НК РФ, вне зависимости от того, что стоимость объекта по правилам бухгалтерского учета была полностью самортизирована.

Внимание!

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

- амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

- амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация. Об этом сказано в пункте 5 статьи 259 НК РФ.

Такие разъяснения приведены в письме Управления ФНС России по г. Москве от 26.04.2010 N 16-15/043777@.

В письме от 31.12.2009 N 03-03-06/1/836 Минфин России указал, что при реорганизации организации путем преобразования, в результате которого изменяется организационно-правовая форма юридического лица, начисление амортизации по амортизируемому имуществу, в том числе основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, в налоговом учете не прерывается. При этом по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, амортизация начисляется после завершения реорганизации при условии, что налогоплательщиком получено документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию прав.

Внимание!

Для целей применения пункта 6 статьи 259 НК РФ Порядок выдачи документа о государственной аккредитации установлен Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758, утверждено Положение о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

Минфин России в письме от 01.12.2011 N 03-03-06/1/795 отмечает, что не представляется возможным отнести к объектам недвижимого имущества, права на которое подлежат государственной регистрации, положения пункта 11 статьи 258 НК РФ к ним не применяются. Налогоплательщик самостоятельно распределяет амортизационное имущество по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, которые определяются на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Документами, подтверждающими первоначальную стоимость объекта основных средств (объектов горной выработки), могут выступать акты приемки-передачи объекта основных средств, акты о приемке выполненных работ и другие документы согласно законодательству РФ.

Другой комментарий к Статье 259 НК РФ