Статья 255 НК РФ. Расходы на оплату труда

СТ 255 НК РФ.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные
поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам
или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами
оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные
результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие
достижения в труде и иные подобные показатели;
3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом
работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное
время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания,
за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу
в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством
Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам
налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного
жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством
Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам
форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками),
которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются
расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые
свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;
6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения
ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации о труде;
7) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым
законодательством Российской Федерации;

9) начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по
специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе
начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-
климатических условиях;
12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных
к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-
климатическими условиями;
12.1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета
не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных
для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные
расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и
членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с
расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его
смерти, за исключением увольнения за виновные действия;
13) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения
нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
15) утратил силу с 1 января 2010 г.;
16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования,
суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О
дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного
пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями
(негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в
Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)
указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с
российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида
деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде
рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения
вреда здоровью застрахованного лица;
негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы,
предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных
пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника
и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством
Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному
обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При
этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату
пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или
пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в
случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным
законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии
и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов)
работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников,
добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения
работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от
суммы расходов на оплату труда.

В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора
добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного
обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в
результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего
пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех
застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении
соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими
налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или)
сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев
досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть
чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату
страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей
по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок
не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии
на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от
суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты
исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица,
включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном
как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству
застрахованных работников.
При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с
настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов),
предусмотренные настоящим подпунктом;
17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ
вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения
в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные
графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим
условиям;
18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для
работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с
государственными организациями;
19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по
основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время
их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха,
предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-
налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового
характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-
правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления
военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях
и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых
законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и
начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы,
предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях
и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 настоящего Кодекса;

24.1) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам)
на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей
налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату
труда;
25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым
договором и (или) коллективным договором.

Комментарии к Статье 255 НК РФ

Есть юридический вопрос? Спросите юриста!
Чтобы получить бесплатную юридическую консультацию, позвоните по телефонам горячей линии:
  • 8 (499) 703-39-24 (для жителей Москвы, МО и регионов РФ);
  • 8 (812) 309-92-98 (для жителей Санкт-Петербурга и ЛО).
Или закажите обратный звонок, нажав ниже на кнопку «Задать вопрос»: