Статья 25.5. Права и обязанности ответственного участника и других участников консолидированной группы налогоплательщиков

СТ 25.5 НК РФ.

1. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков, если иное не
предусмотрено настоящим Кодексом, осуществляет права и несет обязанности, предусмотренные
настоящим Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций, в отношениях,
регулируемых законодательством о налогах и сборах, возникающих в связи с действием
консолидированной группы налогоплательщиков.

2. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков имеет право:
1) представлять налоговым органам и их должностным лицам любые пояснения по
исчислению и уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) по консолидированной
группе налогоплательщиков;
2) присутствовать при проведении выездных налоговых проверок, проводимых в связи с
уплатой налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, по
месту нахождения любого участника такой группы и его обособленных подразделений;
3) получать копии актов налоговых проверок и решений налогового органа, вынесенных
по результатам проверок, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль организаций по
консолидированной группе налогоплательщиков, а также получать требования об уплате налога
на прибыль организаций (авансовых платежей) и иные документы, связанные с действием
консолидированной группы налогоплательщиков;
4) участвовать при рассмотрении руководителем (заместителем руководителя) налогового
органа материалов налоговых проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля,
проводимых в связи с уплатой налога на прибыль организаций по консолидированной группе
налогоплательщиков, в случаях и порядке, которые предусмотрены статьей 101 настоящего Кодекса;
5) получать от налоговых органов сведения об участниках консолидированной группы
налогоплательщиков, составляющие налоговую тайну;
6) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных
органов и действия или бездействие их должностных лиц, в том числе в интересах
отдельных участников консолидированной группы налогоплательщиков в связи с исполнением
ими обязанностей (осуществлением прав) при исчислении налога на прибыль организаций по
консолидированной группе налогоплательщиков;
7) обращаться в налоговый орган с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченного
налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

3. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков обязан:
1) представлять в порядке и сроки, которые предусмотрены настоящим
Кодексом, в налоговый орган для регистрации договор о создании консолидированной
группы налогоплательщиков, изменения договора о создании консолидированной группы
налогоплательщиков, решение или уведомление о прекращении действия консолидированной
группы налогоплательщиков;
2) вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые
платежи) по консолидированной группе налогоплательщиков в порядке, установленном главой 25
настоящего Кодекса;
3) представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций
по консолидированной группе налогоплательщиков, а также документы, полученные от других
участников этой группы, в порядке и сроки, которые установлены настоящим Кодексом;
4) в случаях прекращения действия консолидированной группы налогоплательщиков и
(или) выхода организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков представлять
другим участникам этой группы (в том числе вышедшим из состава группы или реорганизованным)
сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (авансовых
платежей) и составления налоговых деклараций за соответствующие отчетные и налоговый
периоды, в порядке и сроки, которые предусмотрены договором о создании консолидированной
группы налогоплательщиков;
5) уплачивать недоимку, пени и штрафы, возникающие в связи с исполнением
обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций по консолидированной группе
налогоплательщиков;
6) информировать участников консолидированной группы налогоплательщиков о получении
требования об уплате налогов и сборов в течение пяти дней со дня его получения;
7) истребовать у участников консолидированной группы налогоплательщиков документы,
пояснения и иную информацию, необходимую для осуществления налоговыми органами
мероприятий налогового контроля и исполнения обязанностей налогоплательщика налога на
прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;
8) представлять первичные документы, регистры налогового учета и иную информацию по
консолидированной группе налогоплательщиков, истребованную в рамках мероприятий налогового
контроля налоговым органом, которым зарегистрирован договор о создании указанной группы.

4. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков в пределах
предоставленных ему полномочий имеет иные права и несет другие обязанности
налогоплательщика, предусмотренные настоящим Кодексом.

5. Участники консолидированной группы налогоплательщиков обязаны:
1) представлять (в том числе в электронной форме) ответственному участнику
консолидированной группы налогоплательщиков расчеты налоговой базы по налогу на прибыль
организаций в отношении полученных ими доходов и расходов, данные регистров налогового учета
и иные документы, необходимые ответственному участнику указанной группы для исполнения
им обязанностей и осуществления прав налогоплательщика налога на прибыль организаций по
консолидированной группе налогоплательщиков;
2) представлять в налоговые органы в установленные настоящим Кодексом сроки и порядке
истребуемые документы и иную информацию при осуществлении налоговым органом мероприятий
налогового контроля в связи с действием консолидированной группы налогоплательщиков;
3) исполнять обязанность по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей)
по консолидированной группе налогоплательщиков, соответствующих пеней и штрафов в случае
неисполнения или ненадлежащего исполнения такой обязанности ответственным участником этой
группы в порядке, установленном статьями 45 - 47 настоящего Кодекса;
4) осуществлять все действия и предоставлять все документы, необходимые для регистрации
договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и его изменений;
5) в случае несоблюдения условий, предусмотренных статьей 25.2 настоящего
Кодекса, незамедлительно уведомить ответственного участника консолидированной группы
налогоплательщиков и налоговый орган, в котором зарегистрирован договор о создании указанной
группы;
6) вести налоговый учет в порядке, предусмотренном главой 25 настоящего Кодекса.

6. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения ответственным участником
консолидированной группы налогоплательщиков обязанности по уплате налога на прибыль
организаций (авансовых платежей, соответствующих пеней и штрафов) участник (участники)
этой группы, исполнивший (исполнившие) указанную обязанность, приобретает (приобретают)
право регрессного требования в размерах и порядке, которые предусмотрены гражданским
законодательством Российской Федерации и договором о создании указанной группы.

7. Участники консолидированной группы налогоплательщиков вправе:
1) получать от ответственного участника указанной группы копии актов, решений,
требований, актов сверки и иных документов, предоставленных ответственному участнику
налоговым органом в связи с действием консолидированной группы налогоплательщиков;
2) самостоятельно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд акты налоговых
органов, действия или бездействие их должностных лиц с учетом особенностей, предусмотренных
настоящим Кодексом;
3) добровольно исполнять обязанность ответственного участника консолидированной группы
налогоплательщиков по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе
налогоплательщиков;
4) присутствовать при проведении налоговых проверок, проводимых в связи с исчислением и
уплатой налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков у такого
участника, а также участвовать при рассмотрении материалов таких налоговых проверок.

8. Организация при выходе из состава консолидированной группы налогоплательщиков
обязана:
1) внести изменения в налоговый учет с начала налогового периода по налогу на прибыль
организаций, с 1-го числа которого указанная организация вышла из состава консолидированной
группы налогоплательщиков, направленные на соблюдение требований главы 25 настоящего Кодекса
по налоговому учету налогоплательщика, не являющегося участником консолидированной группы
налогоплательщиков;
2) исчислить и уплатить налог на прибыль организаций (авансовые платежи) исходя из
фактически полученной прибыли за соответствующие отчетные и налоговый периоды в сроки,
установленные главой 25 настоящего Кодекса применительно к налоговому периоду, с 1-го числа
которого организация вышла из состава консолидированной группы налогоплательщиков;
3) по окончании налогового периода, с 1-го числа которого указанная организация вышла из
состава консолидированной группы налогоплательщиков, представить в налоговый орган по месту
своего учета налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций в сроки, предусмотренные
главой 25 настоящего Кодекса.

8.1. Участник консолидированной группы налогоплательщиков, соответствующий условиям, предусмотренным для участников консолидированной группы налогоплательщиков статьей 25.2 настоящего Кодекса, вправе добровольно прекратить свое участие в этой группе не ранее чем по истечении пяти налоговых периодов по налогу на прибыль организаций с даты присоединения к этой группе (включая периоды продления срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков).

9. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков при выходе из
состава указанной группы одного или нескольких участников обязан:
1) внести соответствующие изменения в налоговый учет с начала налогового периода по
налогу на прибыль организаций, в котором участник (участники) вышел (вышли) из состава
консолидированной группы налогоплательщиков;
2) произвести перерасчет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций по
истекшим отчетным периодам и представить в налоговый орган по месту учета уточненные
налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе
налогоплательщиков.

10. Выход организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков не
освобождает ее от исполнения в соответствии со статьями 45 - 47 настоящего Кодекса обязанности
по уплате налога на прибыль организаций, соответствующих пеней и штрафов, возникших в период,
когда организация являлась участником такой группы.
Настоящее положение применяется независимо от того, было или не было известно
указанной организации до ее выхода из состава консолидированной группы налогоплательщиков
о неисполнении указанной обязанности или нарушении законодательства Российской Федерации
о налогах и сборах либо соответствующие обстоятельства стали известны организации после ее
выхода из состава консолидированной группы налогоплательщиков.

11. Пункты 8 - 10 настоящей статьи применяются также в случае прекращения действия
консолидированной группы налогоплательщиков до истечения срока, на который она была создана.

Комментарий к Ст. 25.5 Налогового кодекса

Комментируемая статья регламентирует функционирование консолидированной группы налогоплательщиков. В ней определены права и обязанности ответственного участника группы и других ее участников.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков представляет интересы иных участников группы в налоговых отношениях, осуществляя права и неся обязанности, предусмотренные комментируемым Кодексом для плательщиков налога на прибыль организаций. При этом ответственный участник группы обязан: 1) вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые платежи) по всей группе в порядке, установленном гл. 25 комментируемого Кодекса; 2) представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по всей группе, а также документы, полученные от других участников этой группы, в порядке и сроки, которые установлены законодательством о налогах и сборах.

Данные обязанности ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков могут быть исполнены только при условии, что иные участники группы исполнят свои обязанности представлять (в том числе в электронном виде) ответственному участнику (1) расчеты налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении полученных ими доходов и расходов; (2) данные регистров налогового учета; (3) иные документы, необходимые ответственному участнику группы для исполнения им обязанностей и осуществления прав плательщика налога на прибыль организаций.

В соответствии с п. 2 ст. 25.3 НК РФ (см. комментарий к ней) договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и иными участниками группы, не предусмотренных законодательством о налогах и сборах, ответственность за невыполнение установленных обязанностей. Таким образом, порядок, суммы и сроки взаиморасчетов между участниками и ответственным участником группы по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога ответственным участником, устанавливаются договором о создании такой группы.

Прибылью для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков признается величина совокупной прибыли участников такой группы, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном п. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 комментируемого Кодекса. Такова позиция Минфина России, отраженная в его письме от 26 марта 2012 года N 03-03-06/1/158. При этом согласно ст. 251 комментируемого Кодекса не учитываются при определении налоговой базы налога на прибыль организации денежные средства, полученные: 1) ответственным участником группы от других участников этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов); 2) участником группы от ответственного участника этой же группы в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков. Соответственно, расходами, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли, на основании п. 48.14 ст. 270 комментируемого Кодекса признаются расходы в виде денежных средств, переданных (1) участником группы ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов); (2) ответственным участником группы участнику этой же группы в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков. Здесь также заслуживает упоминания позиция Минфина России, выраженная в его письме от 20 марта 2012 года N 03-03-06/1/143, в соответствии с которой порядок, суммы и сроки взаиморасчетов между участниками и ответственным участником группы по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога на прибыль ответственным участником, налоговое законодательство не регламентирует. Эти порядок, суммы и сроки могут определяться участниками группы в договоре о ее создании. В дальнейшем финансовое ведомство в письме от 23 марта 2012 года N 03-03-06/1/153 указало также на то, что особенности определения налоговой базы, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (авансовых платежей) ответственным участником группы устанавливаются непосредственно комментируемым Кодексом, а порядок и сроки взаиморасчетов между участниками по поводу уплаты налога на прибыль организаций определяются в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков. При этом у участников группы не возникает доходов и расходов, учитываемых при обложении налогом на прибыль организаций, независимо от условий такого взаиморасчета (см.: письмо Минфина России от 21 марта 2012 года N 03-03-06/1/144).

Также следует обратить внимание на то, что согласно п. 2 ст. 321.2 комментируемого Кодекса порядок ведения налогового учета консолидированной группой налогоплательщиков устанавливается в учетной политике для целей налогообложения по ней. Под учетной политикой для целей налогообложения следует понимать выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых законодательством о налогах и сборах способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Учетная политика участников конкретной группы не должна противоречить учетной политике для целей налогообложения такой группы в целом. На данное обстоятельство обратил внимание Минфин России в своем письме от 13 марта 2012 года N 03-03-06/1/124. Учетная политика группы утверждается ее ответственным участником до представления договора о ее создании на регистрацию в налоговый орган. Вместе с тем учетная политика для целей налогообложения группы может включать только те положения, которые необходимы ответственному участнику для расчета консолидированной налоговой базы за отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль организаций. Следует иметь в виду, что участники консолидированной группы налогоплательщиков самостоятельно определяют налоговую базу, к которой применяются специальные налоговые ставки. Такая налоговая база не учитывается при исчислении налога по группе в целом.

Необходимо учитывать, что участники консолидированной группы налогоплательщиков, за исключением ее ответственного участника, не представляют налоговых деклараций в налоговые органы по месту своего учета, за исключением случаев, когда они получают доходы, не включаемые в консолидированную налоговую базу этой группы. Если участники группы получают такие доходы, то они представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации только в части исчисления налога в отношении таких доходов.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций установлена Приказом ФНС России от 22 марта 2012 года N ММВ-7-3/174@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения". Специально для консолидированных групп налогоплательщиков в нее включены (1) приложение 6 "Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по консолидированной группе налогоплательщиков"; (2) приложение 6а "Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям" - для расчета налога, подлежащего уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков по итогам отчетного (налогового) периода составляется ответственным участником этой группы на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по ней только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы. Такая декларация представляется в налоговый орган по месту регистрации договора о создании такой группы в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 комментируемого Кодекса для налоговой декларации по налогу.

Другой комментарий к Статье 25.5 НК РФ