СТ 25.3 НК РФ.
1. В соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков
организации, соответствующие условиям, установленным статьей 25.2 настоящего Кодекса,
объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и
уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в
порядке и на условиях, которые установлены настоящим Кодексом.
2. Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать
следующие положения:
1) предмет договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков;
2) перечень и реквизиты организаций - участников консолидированной группы
налогоплательщиков;
3) наименование организации - ответственного участника консолидированной группы
налогоплательщиков;
4) перечень полномочий, которые участники консолидированной группы
налогоплательщиков передают ответственному участнику этой группы в соответствии с настоящей
главой;
5) порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным
участником и другими участниками консолидированной группы налогоплательщиков, не
предусмотренных настоящим Кодексом, ответственность за невыполнение установленных
обязанностей;
6) срок, исчисляемый в календарных годах, на который создается консолидированная группа
налогоплательщиков, если она создается на определенный срок, либо указание на отсутствие
определенного срока, на который создается эта группа;
7) показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику консолидированной группы налогоплательщиков с учетом особенностей, предусмотренных статьей 288 настоящего Кодекса. При этом выбранные показатели не подлежат изменению в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
3. К правоотношениям, основанным на договоре о создании консолидированной группы
налогоплательщиков, применяется законодательство о налогах и сборах, а в части, не
урегулированной законодательством о налогах и сборах, - гражданское законодательство Российской
Федерации.
Любые положения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков
(включая сам такой договор), если они не соответствуют законодательству Российской Федерации,
могут быть признаны недействительными в судебном порядке участником этой группы или
налоговым органом.
4. Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков действует до
наступления наиболее ранней из следующих дат:
1) даты прекращения действия указанного договора, предусмотренной этим договором и
(или) настоящим Кодексом;
2) даты расторжения договора;
3) 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за датой
отказа налоговым органом в регистрации указанного договора.
5. Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежит
регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации - ответственного участника
консолидированной группы налогоплательщиков.
В случае, если ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков
в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесен к категории крупнейших
налогоплательщиков, договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков
подлежит регистрации в налоговом органе по месту учета указанного ответственного участника
консолидированной группы в качестве крупнейшего налогоплательщика.
6. Для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков
ответственный участник этой группы представляет в налоговый орган следующие документы:
1) подписанное уполномоченными лицами всех участников создаваемой консолидированной
группы заявление о регистрации договора о создании консолидированной группы
налогоплательщиков;
2) два экземпляра договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков;
3) документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных пунктами 2, 3 и 5
статьи 25.2 настоящего Кодекса, заверенные ответственным участником консолидированной группы
налогоплательщиков, в том числе копии платежных поручений на уплату налога на добавленную
стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых
(копии решений налогового органа о проведении зачета по перечисленным выше налогам),
бухгалтерских балансов, отчетов о финансовых результатах за предшествующий календарный год
для каждого из участников группы;
4) документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор о создании
консолидированной группы налогоплательщиков.
7. Документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, представляются в налоговый орган не
позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого исчисляется и
уплачивается налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.
8. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение одного месяца
со дня представления в налоговый орган документов, указанных в пункте 6 настоящей статьи,
производит регистрацию договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков либо
принимает мотивированное решение об отказе в его регистрации.
При обнаружении нарушений, устранимых в пределах срока, установленного настоящим
пунктом, налоговый орган обязан уведомить о них ответственного участника консолидированной
группы налогоплательщиков.
До истечения срока, установленного настоящим пунктом, ответственный участник
консолидированной группы налогоплательщиков вправе устранить выявленные нарушения.
9. При соблюдении условий, предусмотренных статьей 25.2 настоящего Кодекса и
пунктами 1-7 настоящей статьи, налоговый орган обязан зарегистрировать договор о создании
консолидированной группы налогоплательщиков и в течение пяти дней с даты его регистрации
выдать один экземпляр этого договора с отметкой о его регистрации ответственному участнику
консолидированной группы налогоплательщиков лично под расписку или иным способом,
свидетельствующим о дате получения.
В течение пяти дней с даты регистрации договора о создании консолидированной группы
налогоплательщиков информация о регистрации договора о создании консолидированной группы
налогоплательщиков направляется налоговым органом в налоговые органы по месту нахождения
организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков, а также по месту
нахождения обособленных подразделений организаций - участников консолидированной группы
налогоплательщиков.
10. Консолидированная группа налогоплательщиков признается созданной с 1-го числа
налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в
котором налоговым органом зарегистрирован договор о создании этой группы.
11. Отказ налогового органа в регистрации договора о создании консолидированной группы
налогоплательщиков допускается исключительно при наличии хотя бы одного из следующих
обстоятельств:
1) несоответствия условиям создания консолидированной группы налогоплательщиков,
предусмотренным статьей 25.2 настоящего Кодекса;
2) несоответствия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков
требованиям, указанным в пункте 2 настоящей статьи;
3) непредставления (представления не в полном объеме) или нарушения срока представления
в уполномоченный налоговый орган документов для регистрации договора о создании
консолидированной группы налогоплательщиков, предусмотренных пунктами 5 - 7 настоящей
статьи;
4) в случае подписания документов не уполномоченными на это лицами.
12. В случае отказа налогового органа в регистрации договора о создании
консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник консолидированной
группы налогоплательщиков вправе повторно представить документы о регистрации такого
договора.
13. Копия решения об отказе в регистрации договора о создании консолидированной группы
налогоплательщиков в течение пяти дней со дня его принятия передается налоговым органом
уполномоченному представителю лица, указанного в таком договоре в качестве ответственного
участника консолидированной группы налогоплательщиков, лично под расписку или иным
способом, свидетельствующим о дате получения.
14. Отказ в регистрации договора о создании консолидированной группы
налогоплательщиков может быть обжалован лицом, указанным в таком договоре в качестве
ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и сроки,
которые установлены настоящим Кодексом для обжалования актов, действий или бездействия
налоговых органов и их должностных лиц.
При удовлетворении заявления (жалобы), если для регистрации договора о создании
консолидированной группы налогоплательщиков не имеется иных препятствий, установленных
настоящей главой, налоговый орган обязан зарегистрировать указанный договор, а указанная
группа признается созданной с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором такая группа подлежала регистрации в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.
В комментируемой статье определены содержание договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, порядок его заключения, регистрации и действия. Согласно п. 1 данной статьи в соответствии с договором о создании такой группы организации, соответствующие установленным критериям, объединяются на добровольной основе без создания юридического лица. Разъясняя данную норму, Минфин России в своем письме от 2 марта 2012 года N 03-03-06/4/15 отметил, что договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков имеет налогово-правовую природу. Он не может рассматриваться как договор оказания услуг. Однако в части вопросов, не урегулированных законодательством о налогах и сборах, к нему применяются общие положения гражданского законодательства о договорах. Следует подчеркнуть, что рассматриваемый договор имеет установленные законом (см. ст. 25.2 НК РФ и комментарий к ней) временные рамки, он не может быть заключен на срок менее двух налоговых периодов по налогу на прибыль организаций.
Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации - ответственного участника такой группы. Для регистрации указанного договора ответственный участник группы представляет в налоговый орган документы, перечисленные в п. 6 комментируемой статьи.
Пакет документов, заверенный и представленный в налоговый орган ответственным участником группы, должен быть сформирован в разрезе ее участников. При этом копии платежных поручений на уплату налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых и копии решений налогового органа о проведении зачета по перечисленным налогам целесообразно упорядочить по датам. Такова позиция Минфина России, выраженная в его письме от 2 марта 2012 года N 03-03-06/4/15.
Согласно п. 7 комментируемой статьи необходимый пакет документов представляется в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого исчисляется и уплачивается налог на прибыль организаций в рамках консолидированной группы налогоплательщиков. Справочно следует отметить, что в соответствии с п. 3 ст. 3 Федерального закона N 321-ФЗ для применения с 1 января 2012 г. положений комментируемой главы в части исчисления и уплаты налога на прибыль организаций документы, предусмотренные п. 6 комментируемой статьи, следовало представить в налоговый орган не позднее 31 марта 2012 г. В этом случае после регистрации рассматриваемого договора в уполномоченном налоговом органе такая группа признавалась созданной с 1 января 2012 года. При этом Минфин России в своем письме от 3 февраля 2012 года N 03-03-06/1/57 дал разъяснения, что при представлении необходимых документов в срок до 31 марта 2012 г. в целях создания консолидированной группы налогоплательщиков группа признается созданной с 1 января 2012 года и в том случае, если регистрация договора о создании группы в уполномоченном налоговом органе осуществлена после 1 апреля 2012 года.
В соответствии с п. 8 комментируемой статьи для проверки представленных документов налоговому органу предоставлен один месяц со дня представления документов, в течение которого должна быть произведена регистрация договора либо принято мотивированное решение об отказе в его регистрации. Если договор зарегистрирован, налоговый орган в течение пяти дней с даты регистрации обязан выдать один экземпляр договора с отметкой о его регистрации ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков лично под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения. Данная обязанность налогового органа установлена п. 9 комментируемой статьи. Помимо этого в этот же срок информация о регистрации договора направляется налоговым органом в налоговые органы по месту нахождения организаций - участников группы, а также по месту нахождения обособленных подразделений таких организаций. Консолидированная группа налогоплательщиков признается созданной с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором налоговым органом зарегистрирован договор о создании такой группы.
Отказ в регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков допускается исключительно при наличии обстоятельств, предусмотренных п. 11 комментируемой статьи. Установленный в ней перечень является закрытым.
Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков может быть изменен в порядке и на условиях, установленных в ст. 25.4 НК РФ (см. комментарий к ней).