Статья 187.1 НК РФ. Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки

СТ 187.1 НК РФ.

1. Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены,
указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц
потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение
отчетного налогового периода или ввозимых на территорию Российской Федерации и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

2. Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица
потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована
потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а
также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается
налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных
изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.
Под маркой (наименованием) в целях настоящей главы понимается ассортиментная позиция
табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) одним или несколькими
из следующих признаков - индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным
производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра,
упаковкой.

3. Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту учета (таможенный
орган по месту таможенного декларирования подакцизных товаров) уведомление о максимальных
розничных ценах, устанавливаемых в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, и минимальных
розничных ценах, исчисленных в соответствии с законодательством Российской Федерации в
сфере охраны здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий
потребления табака (далее - уведомление), по каждой марке (каждому наименованию) табачных
изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, начиная с которого
будут наноситься указанные в уведомлении максимальные розничные цены. Форма уведомления,
порядок его заполнения и представления в налоговый орган, в том числе в электронном виде,
утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и
надзору в области налогов и сборов. Форма уведомления, порядок его заполнения и представления в
таможенный орган, в том числе в электронном виде, утверждаются уполномоченным федеральным
органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской
Федерации функции по выработке государственной политики и нормативному правовому
регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела. Каждое уведомление должно
содержать полный перечень марок (наименований) табачных изделий.
Информация о максимальных розничных ценах, указанная в уведомлениях, поступающих в
налоговые органы (таможенные органы), подлежит опубликованию в электронно-цифровой форме
в информационной системе общего пользования федерального органа исполнительной власти,
уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов (федерального органа
исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела). Указанная информация
должна быть опубликована соответствующим федеральным органом исполнительной власти и
находиться в открытом доступе до начала календарного месяца, с которого будут применяться указанные в уведомлении максимальные розничные цены, но не ранее дня, следующего за последней
датой подачи уведомления, указанной в абзаце первом настоящей части. Размещение информации,
содержащейся в уведомлении, в информационной системе общего пользования, осуществляется в
порядке, определенном соответствующим федеральным органом исполнительной власти.

4. Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, указанном в пункте
3 настоящей статьи, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий
подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий,
произведенную в течение срока действия уведомления (за исключением табачных изделий, не
подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения в соответствии со статьей
185 настоящего Кодекса). Производство в течение срока действия уведомления одной марки
(одного наименования) табачных изделий с нанесением максимальной розничной цены, отличной
от максимальной розничной цены, указанной в уведомлении, не допускается.

5. Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, указанном в пункте 3
настоящей статьи, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий подлежат
нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий начиная с 1-го
числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, и действуют не менее одного календарного
месяца. Налогоплательщик имеет право изменить максимальную розничную цену на все марки
(наименования) или несколько марок (наименований) табачных изделий путем подачи следующего
уведомления в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи. Максимальные розничные цены,
указанные в следующем уведомлении, подлежат нанесению на каждую единицу потребительской
упаковки (пачку) табачных изделий начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи
уведомления, но не ранее истечения минимального срока действия предыдущего уведомления.

6. В случае, если в течение одного налогового периода налогоплательщиком осуществляется
реализация (передача) табачных изделий одной марки (одного наименования) с разными
максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упаковки (пачке),
расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены,
указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества
реализованных единиц потребительской упаковки (пачек), на которых указана соответствующая
максимальная розничная цена.

7. При декларировании налогоплательщиком табачных изделий одной марки (одного
наименования), ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся
под ее юрисдикцией, с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице
потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, расчетная стоимость определяется как
произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской
упаковки (пачке) табачных изделий, и количества ввозимых единиц потребительской упаковки
(пачек), на которых указаны соответствующие максимальные розничные цены.

Комментарий к Ст. 187.1 Налогового кодекса

В письме Минфина России от 14.12.2015 N 03-07-06/72926 сообщается, что установление максимальных розничных цен на табачные изделия предусмотрено статьей 187.1 НК РФ в целях исчисления акцизов.

Комбинированная ставка акциза состоит из специфической и адвалорной составляющих. Специфическая составляющая ставки акциза определяется в твердой сумме - в рублях за 1 тыс. реализованных или переданных сигарет (папирос). Адвалорная составляющая устанавливается в процентах к максимальной розничной цене реализованных или переданных табачных изделий.

Таким образом, максимальная розничная цена является необходимым элементом ставки налога, участвующим в расчете суммы акцизов на табачные изделия.

Аналогичная позиция также получила выражение в письме Минфина России от 08.12.2015 N 03-07-06/71457.

Пункт 1 комментируемой статьи вводит понятие расчетной стоимости, под которой признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В пункте 2 статьи 187.1 НК РФ вводится понятие максимальной розничной цены, под которой понимается цена, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

При этом в целях главы 22 НК РФ под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков - индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой.

Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает обязанность налогоплательщика по подаче в налоговый орган по месту учета (таможенный орган по месту таможенного декларирования подакцизных товаров) уведомления о максимальных розничных ценах, устанавливаемых в соответствии с пунктом 2 статьи 187.1 НК РФ, и минимальных розничных ценах, исчисленных в соответствии с законодательством Российской Федерации в сфере охраны здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака (далее - уведомление), по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, начиная с которого будут наноситься указанные в уведомлении максимальные розничные цены.

Обращаем внимание, что согласно части 3 статьи 13 Федерального закона от 23.02.2013 N 15-ФЗ "Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака" (далее - Закон N 15-ФЗ) минимальные розничные цены устанавливаются на уровне семидесяти пяти процентов от максимальных розничных цен, определяемых в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Важно!

Следует иметь в виду, что согласно части 5 статьи 13 Закона N 15-ФЗ реализация табачной продукции по цене, которая ниже минимальных розничных цен и выше максимальных розничных цен, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, запрещена.

Частью 1 статьи 14.6 КоАП РФ установлена ответственность за завышение регулируемых государством цен (тарифов, расценок, ставок и тому подобного) на продукцию, товары либо услуги, предельных цен (тарифов, расценок, ставок, платы и тому подобного), завышение установленных надбавок (наценок) к ценам (тарифам, расценкам, ставкам и тому подобному), по табачным изделиям завышение максимальной розничной цены, указанной производителем на каждой потребительской упаковке (пачке).

Занижение регулируемых государством цен (тарифов, расценок, ставок и тому подобного) на продукцию, товары либо услуги, предельных цен (тарифов, расценок, ставок и тому подобного), занижение установленных надбавок (наценок) к ценам (тарифам, расценкам, ставкам и тому подобному), нарушение установленного порядка регулирования цен (тарифов, расценок, ставок и тому подобного), а равно иное нарушение установленного порядка ценообразования, также образует состав административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 2 статьи 14.6 КоАП РФ.

Форма и формат представления в электронном виде уведомления о минимальных и максимальных розничных ценах на табачные изделия, производимые на территории Российской Федерации, порядка его заполнения и представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 28.03.2014 N ММВ-7-3/120@.

Информация о максимальных розничных ценах, указанная в уведомлениях, поступающих в налоговые органы (таможенные органы), подлежит опубликованию в электронно-цифровой форме в информационной системе общего пользования федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов (федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела), что установлено абзацем 2 пункта 3 статьи 187.1 НК РФ.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 11.08.2015 N ГД-4-3/14058@ уточняется, что источником данных для формирования данного информационного ресурса является уведомление о ММРЦ, которое включает в себя следующую информацию: наименование организации - производителя табачной продукции/Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, ИНН, КПП, юридический адрес организации/место жительства индивидуального предпринимателя, отчетный период (год, месяц), табачные изделия (сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы), марка (наименование) табачного изделия, информация об установленных минимальных и максимальных розничных ценах на табачные изделия.

В соответствии с пунктом 4 статьи 187.1 НК РФ максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, указанном в пункте 3 комментируемой статьи, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий, произведенную в течение срока действия уведомления (за исключением табачных изделий, не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения в соответствии со статьей 185 НК РФ).

При этом важно обратить внимание, что производство в течение срока действия уведомления одной марки (одного наименования) табачных изделий с нанесением максимальной розничной цены, отличной от максимальной розничной цены, указанной в уведомлении, не допускается.

Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, указанном в пункте 3 данной статьи, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, и действуют не менее одного календарного месяца.

Также пункт 5 статьи 187.1 НК РФ закрепляет право налогоплательщика акциза по изменению максимальной розничной цены на все марки (наименования) или несколько марок (наименований) табачных изделий путем подачи следующего уведомления в соответствии с пунктом 3 комментируемой статьи.

На основании пункта 6 статьи 187.1 НК РФ в том случае, если в течение одного налогового периода налогоплательщиком осуществляется реализация (передача) табачных изделий одной марки (одного наименования) с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упаковки (пачке), расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества реализованных единиц потребительской упаковки (пачек), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

При декларировании налогоплательщиком табачных изделий одной марки (одного наименования), ввозимых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества ввозимых единиц потребительской упаковки (пачек), на которых указаны соответствующие максимальные розничные цены, что установлено в пункте 7 комментируемой статьи.

Другой комментарий к Статье 187.1 НК РФ