Статья 181 НК РФ. Подакцизные товары

СТ 181 НК РФ.

1. Подакцизными товарами признаются:

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также в настоящей главе - этиловый спирт);

1.1) утратил силу с 1 июля 2012 г.;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 настоящего пункта.

В целях настоящей главы не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:

лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные препараты для медицинского применения в целях формирования общего рынка лекарственных средств в рамках Евразийского экономического союза, сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

абзац седьмой утратил силу с 1 января 2007 г.

абзац восьмой утратил силу с 1 января 2007 г.

виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло;

3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;

4) утратил силу с 1 января 2011 г.;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые;

6.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. В целях настоящей главы прямогонным бензином признаются бензиновые фракции, за исключением автомобильного бензина, авиационного керосина, акрилатов, полученные в результате:

перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;

переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.

В целях настоящей главы бензиновой фракцией признается смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 15 или 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба), соответствующая одновременно следующим физико-химическим характеристикам:

плотность не менее 650 кг/м3 и не более 749 кг/м3 при температуре 15 или 20 градусов Цельсия;

значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (давление 760 миллиметров ртутного столба), не превышает 215 градусов Цельсия.

При этом в целях настоящей главы не признаются бензиновой фракцией следующие виды фракций:

фракция, полученная в результате алкилирования (олигомеризации) углеводородных газов;

фракция, массовая доля метил-трет-бутилового эфира и (или) иных эфиров и (или) спиртов в которой не менее 85 процентов;

фракция, полученная в результате окисления и этерификации олефинов, ароматических углеводородов, спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;

фракция, полученная в результате гидрирования, гидратации и дегидрирования спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;

фракция, массовая доля бензола и (или) толуола и (или) ксилола (в том числе параксилола и ортоксилола) в которой не менее 85 процентов;

фракция, массовая доля пентана и (или) изопентана в которой не менее 85 процентов;

фракция, массовая доля альфаметилстирола в которой не менее 95 процентов;

11) средние дистилляты. В целях настоящей главы средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, за исключением прямогонного бензина, автомобильного бензина, дизельного топлива, бензола, параксилола, ортоксилола, авиационного керосина, конденсата газового стабильного, одновременно соответствующие следующим физико-химическим характеристикам:

плотность не менее 750 кг/м3 и не более 930 кг/м3 при температуре 20 градусов Цельсия;

значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), находится в диапазоне не ниже 215 градусов Цельсия и не выше 360 градусов Цельсия;

12) бензол, параксилол, ортоксилол.

В целях настоящей главы бензолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего простейшего ароматического углеводорода 99 процентов.

В целях настоящей главы параксилолом или ортоксилолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего изомера ксилола (диметилбензола) 95 процентов;

13) авиационный керосин.

В целях настоящей главы авиационным керосином признаются жидкие топлива, используемые в авиационных двигателях, соответствующие требованиям законодательства Российской Федерации о техническом регулировании и (или) международных договоров Российской Федерации, а также смеси таких топлив;

14) природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации);

15) электронные системы доставки никотина. В целях настоящей главы электронными системами доставки никотина признаются одноразовые электронные устройства, продуцирующие аэрозоль, пар или дым путем нагревания жидкости в целях вдыхания пользователем (за исключением медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации);

16) жидкости для электронных систем доставки никотина. В целях настоящей главы жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина;

17) табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания.

2. Утратил силу с 1 января 2004 г.

Комментарий к Ст. 181 Налогового кодекса

Комментируемая статья устанавливает перечень подакцизных товаров.

Первым подакцизным товаром выступает этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый, что закреплено в подпункте 1 статьи 181 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона N 171-ФЗ этиловый спирт - спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, этиловый спирт по фармакопейным статьям, головная фракция этилового спирта (отходы спиртового производства), спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.

Новая редакция.

Обращаем внимание, что с 1 января 2017 года подпункт 1 статьи 2 Закона N 171-ФЗ будет действовать в новой редакции. Слова "этиловый спирт по фармакопейным статьям" будут заменены словами "фармацевтическая субстанция спирта этилового (этанол)".

Также в силу пункта 6 ГОСТ Р 52673-2006 "Национальный стандарт Российской Федерации. Спирт этиловый из пищевого сырья. Термины и определения", утвержденного Приказом Ростехрегулирования от 27.12.2006 N 444-ст, под этиловым спиртом из пищевого сырья следует понимать этиловый спирт, произведенный методом спиртового брожения сахаросодержащего и крахмалосодержащего сырья с последующей перегонкой и ректификацией или без нее, или брагоректификацией, содержащий сопутствующие летучие примеси, а также получаемый из головной фракции этилового спирта, изготавливаемой из пищевого сырья.

Важно!

Порядок уплаты акциза при ввозе в Российскую Федерацию этилового спирта зависит от того, будет ли производимое с использованием спирта биотопливо относиться в целях исчисления акцизов к спиртосодержащей продукции и из какой страны (входящей в ЕАЭС или нет) осуществляется ввоз указанного спирта.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 21.10.2015 N 03-07-06/60428 разъясняется, что при ввозе в Российскую Федерацию этилового спирта из государств - членов ЕАЭС в отношении производителей подакцизной спиртосодержащей продукции установлена обязанность по уплате авансового платежа акциза, который определяется исходя из приобретаемого объема спирта и ставки акциза, установленной в отношении подакцизной спиртосодержащей продукции, которая будет в дальнейшем произведена из этого спирта.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ к подакцизным товарам также отнесена спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 комментируемого пункта. При этом законодатель уточняет, что к такой продукции относятся растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 06.10.2015 N 03-07-06/56970, исходя из буквального толкования положения подпункта 2 пункта 1 комментируемой статьи, указывается, что автомобильный бензин с содержанием этилового спирта до 9 процентов относится к неспиртосодержащей продукции.

Также в письме Минфина России от 17.07.2015 N 03-07-06/41309 уточняется, что если содержание денатурированного спирта, используемого при производстве автомобильного бензина, не превышает 9 процентов, стоимость такого спирта относится на затраты по производству бензина без акциза при условии соблюдения положений НК РФ.

Важно!

Обращаем внимание, что в подпункте 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ законодатель установил ряд исключений, а именно перечень товаров, которые в целях главы 22 НК РФ не признаются подакцизными. Рассмотрим каждую категорию таких товаров более подробно.

В соответствии с абзацем 3 подпункта 2 пункта 1 комментируемой статьи первым таким товаром являются лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

На основании части 1 статьи 13 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ) в Российской Федерации допускаются производство, изготовление, хранение, перевозка, ввоз в Российскую Федерацию, вывоз из Российской Федерации, реклама, отпуск, реализация, передача, применение, уничтожение лекарственных препаратов, если они зарегистрированы соответствующим уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

На основании части 2 статьи 13 Закона N 61-ФЗ государственной регистрации подлежат:

1) все лекарственные препараты, впервые подлежащие вводу в обращение в Российской Федерации;

2) лекарственные препараты, зарегистрированные ранее, но произведенные в других лекарственных формах в соответствии с перечнем наименований лекарственных форм, в новой дозировке при доказательстве ее клинической значимости и эффективности;

3) новые комбинации зарегистрированных ранее лекарственных препаратов.

Важно!

Государственный реестр лекарственных средств по состоянию на 3 августа 2016 года можно посмотреть на сайте http://grls.rosminzdrav.ru/grls.aspx.

Порядок ведения государственного реестра лекарственных средств для медицинского применения утвержден Приказом Минздрава России от 09.02.2016 N 80н. Данный документ является новым, он начал действовать с 1 апреля 2016 года.

На основании абзаца 4 подпункта 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизным товаром также не признаются препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл.

При применении данной нормы также необходимо руководствоваться Правилами государственной регистрации лекарственных средств для животных и кормовых добавок, утвержденными Приказом Минсельхоза РФ от 01.04.2005 N 48.

Также подакцизным товаром не признается в целях главы 22 НК РФ парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно, что закреплено в абзаце 5 подпункта 2 пункта 1 комментируемой статьи.

Согласно абзацу 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ не являются подакцизными товарами подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти.

Также не признаются подакцизными товарами и виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизным товаром является алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации).

Перечень пищевой продукции, которая произведена с использованием или без использования этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 0,5 процента объема готовой продукции, не относящейся к алкогольной продукции, утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.06.2012 N 656.

Примерами такой продукции из данного Перечня выступают: напитки брожения, квасы.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 20.01.2016 N СД-3-3/127@ разъясняется, что производитель пива является плательщиком акциза при совершении операций по его реализации независимо от емкости, в которую это пиво разлито.

Табачная продукция является подакцизным товаром в силу положений подпункта 5 пункта 1 комментируемой статьи.

В силу пункта 22 статьи 2 Федерального закона от 22.12.2008 N 268-ФЗ "Технический регламент на табачную продукцию" табачная продукция - табачное изделие, упакованное в потребительскую тару.

В силу положений подпункта 6 пункта 1 статьи 181 НК РФ легковые автомобили являются подакцизными товарами.

Актуальная проблема.

На практике часто встречается ситуация, когда собственники автомобилей, в частности легковых, производят с ними какие-либо работы, например бронирование, в результате чего им необходимо получать новый паспорт транспортного средства и проходить сертификацию. После получения всех документов такие автомобили реализовываются путем заключения договоров купли-продажи. Однако после реализации таких автомобилей лица не уплачивают акциз.

В связи с чем возникают споры между налогоплательщиками и налоговыми органами, в связи с доначислением последними суммы акциза, а также пени и штрафа.

Рассмотрим конкретный пример из судебной практики.

Пример.

Так, в Арбитражный суд Волго-Вятского округа поступило требование о признании недействительным решения налогового органа, которым налоговый орган доначислил налогоплательщику акциз, пени и штраф, установив, что последний неправомерно не исчислил и не уплатил акциз с реализации произведенных бронированных автомобилей.

По мнению заявителя жалобы, получение нового паспорта транспортного средства и прохождение сертификации не свидетельствуют о том, что в результате проведенных работ по бронированию был создан новый автомобиль, напротив, указанные мероприятия имеют своей целью допуск транспортного средства к дальнейшей эксплуатации.

Однако Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.09.2015 N Ф01-3635/2015 в удовлетворении требований было отказано. Суд указал, что в результате выполнения работ по дооборудованию (бронированию) автомобиля налогоплательщик произвел новый легковой автомобиль, являющийся подакцизным товаром.

Важно!

Отдельно необходимо рассмотреть грузовые автомобили как потенциальный подакцизный товар. В письме Минфина России от 09.06.2015 N 03-01-11/33270 содержится мнение налогового органа относительно возможности введения грузовых автомобилей в перечень подакцизных товаров.

Минфин России указал, что, по его мнению, введение данного налога может привести к значительному росту стоимости автомобильных перевозок грузов и повышению транспортных расходов предприятий и организаций. Таким образом, введение акциза на грузовые автомобили приведет к росту цен на многие виды товаров, в связи с чем устанавливать акциз на грузовые автомобили нецелесообразно.

Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) также выступают подакцизными товарами, что регламентировано положениями подпункта 6.1 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 комментируемой статьи автомобильный бензин является подакцизным товаром.

На основании подпункта 8 пункта 1 статьи 181 НК РФ к подакцизным товарам также отнесено дизельное топливо.

Под дизельным топливом следует понимать жидкое топливо для использования в двигателях с воспламенением от сжатия (пункт 3 Технического регламента "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 N 118).

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 09.06.2015 N 03-01-11/33270 сообщается, что до введения акциза на топливо печное бытовое данный нефтепродукт использовался в ряде случаев в качестве заменителя дизельного топлива, не облагаемого акцизами, что приводило к потерям налоговых поступлений в бюджет.

В связи с этим Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. N 203-ФЗ "О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2013 года к подакцизным товарам было отнесено топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

Актуальная проблема.

На практике иногда возникают ситуации, когда налогоплательщики отождествляют дизельное топливо и дизельную фракцию в целях главы 22 НК РФ, что является ошибочным. На данный аспект особое внимание обращают суды. Рассмотрим конкретный пример из судебной практики.

Судебная практика.

Так, в Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2016 N 15АП-22051/2015 разъясняется, что в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 181 НК РФ дизельное топливо включено в перечень товаров, признаваемых подакцизными, независимо от того, по какой нормативно-технической документации оно производится и в каком качестве используется. Дизельная фракция применяется в качестве основного компонента для получения дизельных топлив. Дизельное топливо получается из керосино-газойлевых фракций прямой перегонки нефти. Фракция и дизельное топливо являются отдельными видами нефтепродуктов и относятся к разным группам товаров.

(Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.06.2016 N Ф08-3183/2016 данное Постановление оставлено без изменения.)

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 181 НК РФ моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей признаются подакцизными товарами.

При применении данной нормы необходимо руководствоваться:

- ГОСТ 10541-78 "Межгосударственный стандарт. Масла моторные универсальные и для автомобильных карбюраторных двигателей. Технические условия" (утвержден и введен в действие Постановлением Госстандарта СССР от 04.08.1978 N 2103);

- решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 02.10.2012 N 180 "О порядке введения в действие технического регламента Таможенного союза "О требованиях к смазочным материалам, маслам и специальным жидкостям" (ТР ТС 030/2012)".

Судебная практика.

В Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 18.08.2016 N Ф09-7755/16 содержится важное толкование положений подпункта 9 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Суд указал, что конкретная область (использование в конкретных типах двигателя) масла моторного определяется непосредственно производителем путем проведения исследований и разработок. Вывод об аналогичности какого-либо устройства по смыслу пунктов 6, 7 ст. 3 НК РФ не может являться основанием для отнесения спорного масла к подакцизному, поскольку подпункт 9 пункта 1 статьи 181 НК РФ к подакцизным товарам относит именно моторные масла, предназначенные для карбюраторных (инжекторных) двигателей, а не для двигателей аналогичных и (или) используемых аналогичные карбюраторам (инжекторам) устройства или механизмы.

Важно!

Следует обратить внимание, что определяющим признаком для отнесения моторных масел к подакцизным товарам является их применение для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

(По материалам Постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2016 N 17АП-12277/2015-АК.)

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ прямогонный бензин также отнесен к подакцизным товарам. В данной норме законодатель вводит понятие данного товара в целях главы 22 НК РФ: прямогонным бензином признаются бензиновые фракции, за исключением автомобильного бензина, авиационного керосина, акрилатов, полученные в результате: перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа; переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.

Актуальная проблема.

На практике у многих налогоплательщиков возникает вопрос о том, следует ли относить к продуктам нефтехимии для целей акцизов фракции С-9, в связи с чем в Минфин России поступает очень много запросов.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 02.09.2015 N 03-07-06/50620 указывается, что бензиновой фракцией признается смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

Учитывая, что интервал кипения фракции С-9 (жидких продуктов пиролиза), получаемой в результате переработки прямогонного бензина, являющейся смесью углеводородов, кипящих в интервале температур от 110 до 210 градусов Цельсия и от 120 до 220 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба, не соответствует интервалу кипения для бензиновой фракции, установленному статьей 181 НК РФ, вышеуказанная фракция прямогонным бензином не признается и в целях применения акцизов относится к продукции нефтехимии.

Судебная практика.

В Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2015 N 08АП-7653/2015 дается важное нижеследующее толкование комментируемой нормы.

Суд разъясняет, что буквальное толкование данной нормы дает возможность сделать вывод о том, что смесь углеводородов, не отвечающая критериям, установленным в подпункте 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ (в частности, по диапазону температур кипения), не является бензиновой фракцией, прямогонным бензином и, как следствие, не признается подакцизным товаром в соответствии со статьей 181 НК РФ.

Установленная в подпункте 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ характеристика бензиновых фракций, рассматриваемых в целях обложения акцизом как прямогонный бензин, содержит температурный режим их выпадения (отделения) при кипении нефти и иного углеводородного сырья, что свидетельствует о получении этих фракций в результате процесса перегонки (нефти и других углеводородов).

При этом абзац 7 подпункта 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ устанавливает перечень видов фракций, которые в целях главы 22 НК РФ не признаются бензиновой фракцией. К таковым относятся:

- фракция, полученная в результате алкилирования (олигомеризации) углеводородных газов;

- фракция, массовая доля метил-трет-бутилового эфира и (или) иных эфиров и (или) спиртов в которой не менее 85 процентов;

- фракция, полученная в результате окисления и этерификации олефинов, ароматических углеводородов, спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;

- фракция, полученная в результате гидрирования, гидратации и дегидрирования спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;

- фракция, массовая доля бензола, и (или) толуола, и (или) ксилола (в том числе параксилола и ортоксилола) в которой не менее 85 процентов;

- фракция, массовая доля пентана и (или) изопентана в которой не менее 85 процентов;

- фракция, массовая доля альфаметилстирола в которой не менее 95 процентов.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 комментируемой статьи к подакцизным товарам относятся средние дистилляты.

Также в данной норме законодатель вводит определение данного подакцизного товара в целях главы 22 НК РФ. Средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, за исключением прямогонного бензина, автомобильного бензина, дизельного топлива, бензола, параксилола, ортоксилола, авиационного керосина, конденсата газового стабильного, одновременно соответствующие следующим физико-химическим характеристикам:

- плотность не менее 750 кг/куб. м и не более 930 кг/куб. м при температуре 20 градусов Цельсия;

- значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), находится в диапазоне не ниже 215 градусов Цельсия и не выше 360 градусов Цельсия.

Данная норма действует в новой редакции, введенной Федеральным законом от 05.04.2016 N 101-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Важно!

У организаций при приобретении средних дистиллятов до 01.01.2016 объекта обложения акцизом и, соответственно, обязанности начислить акциз по приобретенному объему этих нефтепродуктов не возникало, поскольку на момент их приобретения такая операция не признавалась объектом обложения акцизом, средние дистилляты не являлись подакцизным товаром, а их покупатель - лицом, имеющим вышеназванное свидетельство.

(Письмо ФНС России от 18.04.2016 N СД-4-3/6722.)

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 11.02.2016 N 03-07-06/7325 рассмотрен вопрос об отнесении нефтепродуктов к средним дистиллятам для целей акцизов. Налоговый орган указал, что нефтепродукт в целях исчисления акцизов относится к средним дистиллятам только в случае полного соответствия его технических характеристик указанным в данном определении. В случае несоответствия хотя бы одной технической характеристики данному определению нефтепродукт в целях исчисления акцизов к средним дистиллятам не относится.

На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизными товарами также являются бензол, параксилол, ортоксилол.

При этом в целях главы 22 НК РФ под бензолом понимается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего простейшего ароматического углеводорода 99 процентов.

Параксилолом или ортоксилолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего изомера ксилола (диметилбензола) 95 процентов.

Данный подпункт комментируемой статьи был введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 366-ФЗ).

Важно!

При определении характеристик вещества следует руководствоваться нормативно-техническими документами, предусмотренными законодательством Российской Федерации о техническом регулировании, в соответствии с которыми данное вещество производится. На данный аспект также особое внимание обращают официальные органы. Например, в письме Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-06/19328, в котором рассмотрен вопрос о применении вычетов по акцизам при производстве из прямогонного бензина, бензола, параксилола или ортоксилола продукции нефтехимии.

Подпункт 13 пункта 1 статьи 181 НК РФ также был введен Законом N 366-ФЗ и регламентирует, что к подакцизным товарам также относится и авиационный керосин. В целях главы 22 НК РФ под авиационным керосином понимаются жидкие топлива, используемые в авиационных двигателях, соответствующие требованиям законодательства Российской Федерации о техническом регулировании и (или) международных договоров Российской Федерации, а также смеси таких топлив.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 комментируемой статьи подакцизным товаром выступает и природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации). (Подпункт 14 пункта 1 статьи 181 НК РФ введен Законом N 366-ФЗ.)

Другой комментарий к Статье 181 НК РФ