Статья 179.2 НК РФ. Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом

СТ 179.2 НК РФ.

1. Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным
этиловым спиртом (далее в настоящей статье - свидетельство), выдаются организациям,
осуществляющим следующие виды деятельности:
1) производство денатурированного этилового спирта - свидетельство на производство
денатурированного этилового спирта;
2) производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства
которой используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство
неспиртосодержащей продукции;
3) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке,
в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт,
- свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в
металлической аэрозольной упаковке;
4) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке,
в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, -
свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической
аэрозольной упаковке.

2. В свидетельстве указываются:
1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;
2) полное и сокращенное наименования организации, местонахождение организации и адрес
(место фактической деятельности) осуществления организацией вида деятельности, указанного в
пункте 1 настоящей статьи;
3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
4) вид деятельности;
5) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного
ведения и (или) оперативного управления) на производственные мощности, и местонахождение
указанных мощностей;
6) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного
ведения и (или) оперативного управления) на мощности по хранению денатурированного этилового
спирта, и местонахождение указанных мощностей;
7) срок действия свидетельства (до одного года);
8) условия осуществления указанных видов деятельности;
9) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.

3. Форма свидетельства, выдаваемого на каждый вид деятельности, предусмотренный
пунктом 1 настоящей статьи, форма заявления о выдаче свидетельства, представляемого
налогоплательщиком, формы решений налогового органа о выдаче (об отказе в выдаче),
приостановлении (возобновлении) действия свидетельства, об аннулировании свидетельства и
административный регламент по предоставлению государственной услуги по выдаче свидетельства
утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и
надзору в области налогов и сборов.

4. Свидетельства выдаются организациям при соблюдении следующих требований:
1) свидетельство на производство денатурированного этилового спирта - при наличии в
собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного
(складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих
акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску денатурированного
этилового спирта;
2) свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции - при наличии
в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления)
организации (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами
уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо
голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску
неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется
денатурированный этиловый спирт.
Налоговый орган обязан выдать свидетельство (уведомить заявителя об отказе в выдаче
свидетельства) не позднее 30 календарных дней с момента представления налогоплательщиком
заявления о выдаче свидетельства и представления копий предусмотренных настоящей статьей
документов. Уведомление направляется налогоплательщику в письменной форме с указанием
причин отказа. Для получения свидетельства организация представляет в налоговый орган
заявление о выдаче свидетельства, сведения о наличии у нее необходимых для осуществления
заявленного вида деятельности мощностей и копии документов, подтверждающих право
собственности налогоплательщика на указанные мощности (копии документов, подтверждающих
право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления закрепленным за ним имуществом);
3) свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической
продукции в металлической аэрозольной упаковке - при наличии в собственности (на праве
хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой
организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда)
общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества)
мощностей по производству, хранению и отпуску вышеуказанной продукции, в качестве сырья для
производства которой используется денатурированный этиловый спирт;
4) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в
металлической аэрозольной упаковке - при наличии в собственности (на праве хозяйственного
ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой организация-
заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с
ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по
производству, хранению и отпуску вышеуказанной продукции, в качестве сырья для производства
которой используется денатурированный этиловый спирт.

5. Налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в случаях:
неисполнения организацией действующего законодательства о налогах и сборах в части
исчисления и уплаты акцизов;
непредставления организацией реестров счетов-фактур, представляемых в налоговые органы
в соответствии со статьей 201 настоящего Кодекса. В указанном случае приостанавливается действие
свидетельства организации - покупателя (получателя) денатурированного этилового спирта;
использования технологического оборудования по производству, хранению и реализации
денатурированного этилового спирта, не оснащенного контрольными приборами учета его объема,
а также оснащенного вышедшим из строя контрольным и учетно-измерительным оборудованием,
нарушения работы и условий эксплуатации контрольного и учетно-измерительного оборудования,
установленного на указанном технологическом оборудовании.
В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган обязан установить срок
устранения нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства. Указанный
срок не может превышать шесть месяцев. В случае, если в установленный срок нарушения не были
устранены, свидетельство аннулируется.
Организация, имеющая свидетельство, обязана уведомить в письменной форме налоговый
орган, выдавший свидетельство, об устранении ею нарушений, повлекших за собой
приостановление действия свидетельства. Налоговый орган, выдавший свидетельство, принимает
решение о возобновлении или об отказе от возобновления его действия и сообщает об
этом в письменной форме организации, имеющей свидетельство, в течение трех дней с даты
получения уведомления об устранении нарушений, повлекших за собой приостановление действия
свидетельства.
Срок действия свидетельства на время приостановления его действия не продлевается.
Налоговые органы аннулируют свидетельство в случаях:
производства спиртосодержащей продукции организацией, имеющей свидетельство на
производство неспиртосодержащей продукции;
передачи организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей
продукции, денатурированного этилового спирта другому лицу;
представления организацией соответствующего заявления;
передачи организацией выданного в порядке, установленном в соответствии с пунктом 3
настоящей статьи, свидетельства иному лицу;
завершения реорганизации организации, если в результате реорганизации данная
организация утратила право собственности на мощности, заявленные при получении свидетельства;
абзац четырнадцатый утратил силу с 1 января 2007 г.;
изменения наименования организации;
изменения места нахождения организации;
прекращения права собственности на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве;
производства иной спиртосодержащей продукции (за исключением денатурированной
спиртосодержащей продукции) организацией, имеющей свидетельство на производство
спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке
и (или) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в
металлической аэрозольной упаковке;
передачи организацией, имеющей свидетельство на производство спиртосодержащей
парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или)
свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической
аэрозольной упаковке, денатурированного этилового спирта другому лицу.

6. В случаях аннулирования свидетельства, предусмотренных пунктом 5 настоящей статьи,
а также в случае утраты организацией свидетельства организация вправе подать заявление о
получении нового свидетельства.

7. Налоговый орган, выдавший свидетельство, обязан уведомить организацию о
приостановлении действия или об аннулировании соответствующего свидетельства в трехдневный
срок со дня принятия соответствующего решения.

8. Утратил силу с 1 января 2014 г.

Комментарий к Ст. 179.2 Налогового кодекса

Комментируемая статья устанавливает перечень видов деятельности, при занятии которыми организациям выдается свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом, а также содержание такого свидетельства.

Следует отметить, что в соответствии с частью 1 статьи 10.1 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ) этиловый спирт и спиртосодержащая непищевая продукция являются денатурированными при условии содержания в них следующих денатурирующих веществ или их смесей по выбору организации-производителя:

1) керосин или бензин в концентрации не менее 0,5 процента объема этилового спирта;

2) денатониум бензоат (битрекс) в концентрации не менее 0,0015 процента массы этилового спирта;

3) кротоновый альдегид в концентрации не менее 0,2 процента объема этилового спирта.

Важно!

Следует обратить внимание, что если организация осуществляет виды деятельности, закрепленные в пункте 1 комментируемой статьи, но у нее отсутствует указанное свидетельство, то она подлежит административной ответственности, установленной частью 2 статьи 14.16 КоАП РФ.

Актуальная проблема.

На практике часто встречаются ситуации, когда организации фактически осуществляют операции, установленные пунктом 1 статьи 179.2 НК РФ, но при этом не обладают свидетельством о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. В связи с этим такие организации привлекаются к административной ответственности.

Пример.

Так, например, в Арбитражный суд Северо-Западного округа поступило требование о привлечении индивидуального предпринимателя к ответственности по части 2 статьи 14.16 КоАП РФ за реализацию спиртосодержащей продукции (дезинфицирующего средства, гигиенического средства) при отсутствии необходимых сопроводительных документов.

Суд Постановлением от 27.06.2016 N Ф07-2783/2016 удовлетворил требование, так как у предпринимателя отсутствовали рассматриваемые свидетельства.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 комментируемой статьи при производстве денатурированного этилового спирта выдается свидетельство на производство денатурированного этилового спирта.

В пункте 2 статьи 2 Закона N 171-ФЗ установлено, что денатурированный этиловый спирт (денатурат) - этиловый спирт, содержащий денатурирующие вещества в концентрации, предусмотренной данным Законом.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ при производстве неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, выдается свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Судебная практика.

В Постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2016 N 05АП-1494/2016 дается важное разъяснение положений комментируемой нормы.

Статья НК РФ 179.2 "Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом" регулирует только порядок и условия выдачи соответствующего свидетельства, упоминая "производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт", данная статья не раскрывает, что под этим понимается.

В силу подпункта 3 пункта 1 комментируемой статьи при производстве спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, выдается свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке.

При производстве спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, выдается свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, что регламентировано подпунктом 4 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ.

Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает исчерпывающий перечень сведений, которые должны быть указаны в свидетельстве. К таковым относятся:

1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;

2) полное и сокращенное наименования организации, местонахождение организации и адрес (место фактической деятельности) осуществления организацией вида деятельности, указанного в пункте 1 статьи 179.2 НК РФ;

3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

4) вид деятельности;

5) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на производственные мощности, и местонахождение указанных мощностей;

6) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по хранению денатурированного этилового спирта, и местонахождение указанных мощностей;

7) срок действия свидетельства (до одного года);

8) условия осуществления указанных видов деятельности;

9) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.

Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает уполномоченный орган по утверждению следующих форм:

- свидетельства, выдаваемого на каждый вид деятельности, предусмотренный пунктом 1 статьи 179.2 НК РФ;

- заявления о выдаче свидетельства, представляемого налогоплательщиком;

- решений налогового органа о выдаче (об отказе в выдаче), приостановлении (возобновлении) действия свидетельства, об аннулировании свидетельства и административного регламента по предоставлению государственной услуги по выдаче свидетельства.

Формы свидетельств на производство денатурированного этилового спирта; на производство неспиртосодержащей продукции; на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке утверждены Приказом ФНС России от 25.08.2014 N ММВ-7-15/424@.

В пункте 4 статьи 179.2 НК РФ законодатель установил условия, при соблюдении которых организациям выдаются свидетельства.

В подпункте 1 пункта 4 комментируемой статьи вводится условие для получения свидетельства на производство денатурированного этилового спирта. Таковым является: наличие в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта.

Важно!

Следует обратить внимание, что выдача свидетельств на производство денатурированного этилового спирта организации, владеющей мощностями по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта на основании договора аренды, не происходит.

Для выдачи свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции должно быть наличие в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, что регламентировано подпунктом 2 пункта 4 комментируемой статьи.

Внимание!

В качестве документов, подтверждающих право собственности заявителя на соответствующие мощности, относящиеся к недвижимому имуществу, представляются:

- копии свидетельств о государственной регистрации права собственности (права хозяйственного ведения и (или) права оперативного управления) на недвижимое имущество;

- выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

- копии документов, подтверждающих права на недвижимое имущество, возникшие до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

(Пункт 21 Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по выдаче свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, формы решения о приостановлении (возобновлении) действия (об аннулировании) свидетельства о регистрации организации, совершающей операции, с денатурированным этиловым спиртом, утвержденного Приказом ФНС России от 25.08.2014 N ММВ-7-15/424@.)

В абзаце 2 подпункта 2 пункта 4 статьи 179.2 НК РФ устанавливается срок, в течение которого налоговый орган обязан выдать свидетельство (уведомить заявителя об отказе в выдаче свидетельства). Данный срок не должен превышать 30 календарных дней с момента представления налогоплательщиком заявления о выдаче свидетельства и представления копий предусмотренных данной статьей документов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 4 комментируемой статьи свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке выдается при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску вышеуказанной продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

Для получения свидетельства на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке необходимо наличие в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску вышеуказанной продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт (подпункт 4 пункта 4 статьи 179.2 НК РФ).

В пункте 5 статьи 179.2 НК РФ вводится перечень оснований для приостановления налоговыми органами действия свидетельства.

Во-первых, неисполнение организацией действующего законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов.

Во-вторых, непредставление организацией реестров счетов-фактур, представляемых в налоговые органы в соответствии со статьей 201 НК РФ. В указанном случае приостанавливается действие свидетельства организации - покупателя (получателя) денатурированного этилового спирта.

В-третьих, использование технологического оборудования по производству, хранению и реализации денатурированного этилового спирта, не оснащенного контрольными приборами учета его объема, а также оснащенного вышедшим из строя контрольным и учетно-измерительным оборудованием, нарушение работы и условий эксплуатации контрольного и учетно-измерительного оборудования, установленного на указанном технологическом оборудовании.

Если налоговый орган приостанавливает действие свидетельства, то его обязанностью является установление для налогоплательщика срока, в течение которого он должен устранить нарушение. Однако такой срок не может превышать 6 месяцев, что также регламентировано абзацем 5 пункта 5 статьи 179.2 НК РФ.

Абзац 8 пункта 5 комментируемой статьи вводит основания для аннулирования свидетельства.

Актуальная проблема.

На практике возникла проблема в том, есть ли основание для аннулирования свидетельства в связи с изменением наименования юридического лица с целью приведения в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ. Более подробно данная ситуация разъясняется официальными органами.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 18.08.2015 N СД-4-15/14540@ сообщается, что в связи с введением Федеральным законом от 5 мая 2014 г. N 99-ФЗ "О внесении изменений в главу 4 части первой ГК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" статьи 66.3 ГК РФ "Публичные и непубличные общества" публичное акционерное общество обязано представить для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведения о фирменном наименовании общества, содержащем указание на то, что такое общество является публичным (пункт 1 статьи 97 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 Федерального закона N 99-ФЗ учредительные документы, а также наименования юридических лиц, созданных до дня вступления в силу данного Федерального закона, подлежат приведению в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ при первом изменении учредительных документов таких юридических лиц, при этом внесение изменений в правоустанавливающие и иные документы, содержащие его прежнее наименование, не требуется.

Таким образом, если изменение организационно-правовой формы юридического лица с открытого акционерного общества (ОАО) на акционерное общество (АО) осуществляется в рамках приведения в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ, то свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, бензолом, параксилолом или ортоксилолом, и свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, не аннулируются.

В случае аннулирования свидетельства, а также в случае утраты организацией свидетельства законодатель наделяет ее правом подать заявление о получении нового свидетельства, что установлено пунктом 6 статьи 179.2 НК РФ.

Также в соответствии с пунктом 7 комментируемой статьи налоговый орган, выдавший свидетельство, обязан уведомить организацию о приостановлении действия или об аннулировании соответствующего свидетельства в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения.

Пункт 8 комментируемой статьи утратил силу с 1 января 2014 года. Ранее в данной норме содержалась обязанность организации, имеющей свидетельство, отчитываться перед налоговым органом, выдавшим свидетельство, об использовании денатурированного этилового спирта.

Другой комментарий к Статье 179.2 НК РФ