Статья 48 НК РФ. Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем
Комментируемая статья посвящена обращению взыскания на имущество физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность.
Положения статьи 48 НК РФ отдельно подчеркивают необходимость соблюдения дополнительных гарантий при осуществлении взыскания недоимки (пеней, штрафов) с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
В Постановлении от 06.09.2012 N А66-5810/2011 ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу, что индивидуальные предприниматели как физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (статья 11 НК РФ) в качестве плательщиков налога на имущество физических лиц не определены.
Следовательно, наличие у физического лица статуса индивидуального предпринимателя для целей исчисления и порядка уплаты налога на имущество физических лиц правового значения не имеет.
Взыскание недоимки по налогу на имущество физических лиц, независимо от наличия у таких лиц статуса предпринимателя, должно производиться в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.
То обстоятельство, что физическое лицо как плательщик налога на имущество имеет при этом статус индивидуального предпринимателя, не изменяет подведомственности спора о взыскании недоимки по этому налогу.
Иное означало бы необоснованное расширение того перечня случаев взыскания с индивидуального предпринимателя налога, сбора, пеней и штрафа в судебном порядке, который установлен пунктом 2 статьи 45 НК РФ.
Согласно ГПК РФ приказное производство является упрощенной формой судопроизводства в отличие от искового производства.
Требования о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица зачастую носят бесспорный характер.
Статья 48 НК РФ устанавливает, в том числе и для повышения эффективности и ускорения судопроизводства, специальный порядок обращения в суд налогового органа (таможенного органа), согласно которому требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предъявляется налоговым органом (таможенным органом) в порядке приказного производства. В порядке искового производства такие требования могут быть предъявлены налоговым органом (таможенным органом) только со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа и не позднее шести месяцев от этой даты.
При этом в случае, когда физическое лицо не согласно с предъявляемыми требованиями налогового органа (таможенного органа), то есть имеется спор о праве, то в таком случае налоговый орган (таможенный орган) может обратиться в суд только в порядке искового производства.
Такая позиция отражена в Обзоре судебной практики ВС РФ за третий квартал 2011 года, утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 07.12.2011.
Следует обратить внимание, что отмена судебного приказа не является основанием для списания задолженности. На это указывает ФНС России в письме от 06.07.2012 N БС-3-11/2359.
Обратиться в суд с заявлением о взыскании за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, налога, если общая сумма задолженности, подлежащая взысканию с физического лица, составляет менее 1500 руб., налоговый орган вправе при соблюдении следующих условий.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 1500 руб., при этом срок на обращение составляет шесть месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 1500 руб., а также если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 1500 руб., при этом срок на обращение составляет шесть месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
ФАС Поволжского округа в Постановлении от 11.10.2012 N А55-23038/2011 указал, что согласно статьям 69 и 70 НК РФ при неуплате налога (взносов) в установленный срок плательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты должно быть направлено соответствующее требование и при его неисполнении исковое заявление в суд может быть подано в течение шести месяцев после истечения срока его исполнения (пункт 2 статьи 48 НК РФ).
Данный срок в соответствии с разъяснением, данным в пункте 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, является пресекательным, то есть не подлежащим удовлетворению.