Статья 346.5 НК РФ. Порядок определения и признания доходов и расходов
Комментарий к статье 346.5:
Порядок определения доходов и расходов при расчете ЕСХН установлен статьей 346.5 Налогового кодекса РФ.
При определении объекта налогообложения должны быть учтены доходы от реализации и внереализационные доходы. Датой получения доходов считается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества или имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
Если покупатель рассчитывается за приобретенные товары векселем, то датой получения доходов признается день оплаты векселя или момент передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Статьей 346.5 Кодекса РФ предусмотрен закрытый перечень расходов. Поэтому далеко не все свои затраты налогоплательщик ЕСХН сможет учесть при расчете единого налога.
Подробнее остановимся на расходах по приобретению основных средств и нематериальных активов. С 2007 года организации - плательщики ЕСХН учитывают такие расходы с момента ввода объектов в эксплуатацию. Это касается основных средств и нематериальных активов, купленных в период применения данного спецрежима. Фактически это означает: стоимость основных средств и нематериальных активов, купленных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) включаются в расходы не сразу, а частями равномерно до конца года, в котором была покупка.
Кроме того, теперь в Налоговом кодексе РФ четко прописано, что при расчете ЕСХН можно учесть не только стоимость покупных основных средств, но и затраты на сооружение и изготовление.
Статья 346.5 Кодекса устанавливает особый порядок учета в расходах плательщика ЕСХН остаточной стоимости ранее приобретенных основных средств - в зависимости от срока их полезного использования. Срок определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
Плательщики ЕСХН могут учесть расходы в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество. При этом не имеет значения, у кого находится на балансе это имущество: у лизингодателя или у лизингополучателя. Если имущество передано на баланс лизингополучателю, то в состав расходов включается также выкупная стоимость имущества в отчетном периоде ее уплаты лизингодателю.
Расходы налогоплательщика - это затраты после их фактической оплаты, то есть после прекращения обязательств налогоплательщика-приобретателя перед продавцом.
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
материальные расходы, в том числе на приобретение сырья и материалов, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Обратите внимание, что аналогичный порядок применяется и при оплате процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе связанные с их приобретением и реализацией, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;
расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по их уплате расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;
расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на приобретение и самостоятельное создание нематериальных активов отражаются в последний день отчетного периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам.