Статья 250 НК РФ. Внереализационные доходы
Комментарий к статье 250:
Остальные поступления, которые нельзя отнести к доходам от реализации, считаются внереализационными. В статье 250 Налогового кодекса РФ приведен открытый перечень таких доходов. Всего тут 21 пункт. Последний раз в указанную статью были внесены изменения Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ.
Остановимся подробно на том, что же изменилось, а также на тех внереализационных доходах, которые вызывают много споров.
Безвозмездное пользование имуществом
Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), или имущественные права, включаются в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). При безвозмездном пользовании имуществом (договор ссуды) по идее этот пункт неприменим. Так как право собственности при безвозмездном пользовании к организации не переходит, то имущество не может считаться полученным. Однако судьи считают по-другому. В информационном письме Президиум ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98 настаивает: при безвозмездном пользовании имуществом у организации возникает база по налогу на прибыль.
Судьи рассуждали так. Пользуясь безвозмездно чужим имуществом, организация получает имущественное право. А получение такого права уже является внереализационным доходом организации. Теперь нужно определиться, определять величину дохода, полученного от безвозмездного пользования? Фискалы считают, что выгода от безвозмездного получения имущественных прав определяется по тем же правилам, что и стоимость товаров (работ, услуг). То есть в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ. Так же считает и ВАС РФ.
Однако эта точка зрения не бесспорна. Во-первых, для оценки имущественных прав пункт 8 статьи 250 Кодекса статьей 40 пользоваться не требует. Да и в самой статье 40 Кодекса упоминаний об имущественных правах нет. Во-вторых, для определения рыночной цены налоговики наверняка примут за основу стоимость аренды однородного имущества. Однако это неверно. Так как арендатор получает более широкие права, чем ссудополучатель. Поэтому цена аренды выше, чем выгода от права безвозмездного пользования. И сравнивать их неуместно.
Однако, доказать это в суде будет сложно. Ведь налоговики заручились в этом вопросе поддержкой ВАС РФ.
Стоимость материалов, полученных при демонтаже
Стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ). Об этом сказано в пункте 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Если организация ликвидировала устаревшее основное средство, но некоторые его составляющие еще пригодны для использования, их приходуют. В налоговом учете фирмы в таком случае образуется внереализационный доход. Об этом говорится в пункте 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ. А размер этого дохода следует определять по правилам статьи 40 Кодекса, то есть по рыночной стоимости. Первичным документом и для налогового, и для бухгалтерского учета является акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35). Как раз в этом документе указывается рыночная цена полученных материалов.
С 1 января 2006 года при передаче оставшихся от демонтажа материалов в производство их стоимость включается в расходы при расчете налога на прибыль в следующей сумме, равной рыночной стоимости материалов, по которой они были оприходованы после ликвидации, умноженной на ставку налога на прибыль (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Другими словами, в момент списания этих материалов в производство организация вправе включить ранее начисленный налог в расходы.
Причем эта норма "работает", и если ликвидация состоялась в 2005 году, а оставшиеся материалы использованы уже в 2006 году, то фирма все равно вправе учесть этот расход при расчете налога на прибыль.
Если полученные при демонтаже материалы проданы, то тут действует обычный порядок, прописанный в статье 268 Налогового кодекса РФ.
Целевые поступления и финансирование,
если они использованы не по целевому назначению
В пункте 14 статьи 250 Налогового кодекса РФ поименованы целевые поступления и целевое финансирование, если они использованы не по целевому назначению. Целевыми, например, считаются поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.
Организация обязана самостоятельно выявлять доходы от нецелевого использования целевых поступлений и целевого финансирования. При этом их надо включать в состав внереализационных доходов в тот момент, когда они были использованы не по назначению. По окончании каждого года налогоплательщик должен представлять в налоговые органы специальный отчет о целевом использовании полученных средств. Форму этого отчета утверждает Минфин России. Все сказанное в равной мере распространяется и на имущество (работы, услуги), которое организация получила в рамках своей благотворительной деятельности и использовала не по целевому назначению.