Статья 214.2 НК РФ. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках
Статья 214.2 НК РФ регулирует исчисление налоговой базы при получении дохода в виде процентов, получаемых по вкладам в банках.
Анализируя статью 214.2 НК РФ, официальный орган указал, что при расчете налоговой базы по процентным доходам по вкладам в банках необходимо принимать во внимание две суммы - сумму начисленных процентов по вкладу и сумму, рассчитанную исходя из ставки (ставок) рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей (действующих) в течение периода, за который начислены проценты.
В случае изменения ставки рефинансирования Банка России при определении налоговой базы применяется новая ставка рефинансирования с даты ее установления (см. письмо от 19.01.2011 N 03-04-05/6-11).
В письме от 12.03.2010 N 03-04-05/6-95 Минфин России заметил, что при расчете налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладу в банке, находящемся за пределами Российской Федерации, необходимо принимать во внимание сумму процентов, рассчитанную исходя из условий договора, и суммы процентов, рассчитанные по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых.
Процентные доходы по такому вкладу, не превышающие суммы процентов, установленные статьей 214.2 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на основании положений статьи 214.2 НК РФ.
Соответственно, обязанности по декларированию таких доходов у их получателя не возникает.
Судебная практика.
На практике у налогоплательщиков возникают вопросы о налогообложении налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов доходов в виде процентов, которые получены налогоплательщиками по вкладам в драгоценных металлах.
НК РФ не содержит ответ на данный вопрос.
Однако по данному вопросу есть официальная позиция.
В письме от 11.03.2009 N 03-04-06-01/56 Минфин России пояснил, что при выплате налогоплательщику доходов в виде процентов, выплачиваемых по договору банковского вклада в драгоценных металлах, банк является налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Доходы налогоплательщика в виде процентов, выплачиваемых по договору банковского вклада в драгоценных металлах, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 НК РФ.
В письме от 13.02.2009 N 03-04-06-01/31 Минфин России указал, что особый порядок налогообложения процентов по вкладам в банках предусмотрен статьей 214.2 НК РФ только для денежных вкладов в рублях или в иностранной валюте.
Вклад в драгоценном металле не является денежным вкладом. В связи с этим положения статьи 214.2 НК РФ в данном случае не применяются.
Соответственно, доходы налогоплательщика в виде процентов, выплачиваемых по договору банковского вклада в драгоценных металлах, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 НК РФ.
Таким образом, доходы налогоплательщика, полученные в виде процентов по вкладам в драгоценных металлах, облагаются налогом на доходы физических лиц в полном объеме по ставке 13 процентов.