Статья 213 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования
При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования. Например, страховые выплаты, полученные лицом по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, не включатся в их налоговую базу, причем независимо от того, кто выступает страхователем - сам автовладелец или же иное лицо, которое вправе застраховать риск владельца автомобиля.
Это же правило распространяется и на доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и не предусматривающим в течение этого времени никаких страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (исключение составляют страховые выплаты, предусмотренные в случае смерти застрахованного лица) в пользу застрахованного лица. Эти доходы тоже не учитываются при определении налоговой базы.
Что касается суммы страхового обеспечения в виде рент или аннуитетов, выплачиваемых по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и предусматривающим текущие выплаты в период действия договора страхования, то они облагаются налогом по ставке 13 процентов (для резидентов) или 30 процентов (для нерезидентов).
Если же договор добровольного долгосрочного страхования жизни будет расторгнут досрочно, то есть до истечения пятилетнего срока его действия (за исключением досрочного расторжения по не зависящим от воли сторон причинам), и физическому лицу вернут денежную (выкупную) сумму, то полученный в этом случае доход, за вычетом сумм платежей (взносов), учитывается при определении налоговой базы страхователя - физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты. Следует иметь в виду, что когда страховые взносы по таким договорам за застрахованных лиц выплачиваются кем-то другим, то при получении застрахованным лицом выкупной суммы у него возникает объект налогообложения по ставке 13 процентов (для резидентов) или 30 процентов (для нерезидентов).
При определении налоговой базы не учитываются суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, но при условии, что они не превышают сумм страховых взносов физических лиц, увеличенных на сумму, исчисленную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке 35 процентов.
При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев, в частности по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов. Исключение составляет оплата санаторно-курортных путевок. И, следовательно, оплата медицинских расходов по договору добровольного медицинского страхования в виде санаторно-курортного лечения, которое было оказано по направлению лечащего врача в целях, например, реабилитации физического лица, включается в его налоговую базу и облагается налогом на доходы физических лиц.
Выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования при наступлении соответствующих оснований тоже не облагаются налогом на доходы физических лиц.
При определении налоговой базы страховые взносы будут учитываться в том случае, если они вносятся за физических лиц из средств работодателя. Исключение составляют случаи обязательного и добровольного страхования, предусматривающие возмещение вреда жизни, здоровью и (или) медицинских расходов застрахованных лиц.
В соответствии со статьей 216 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год. Следовательно, и определение налоговой базы должно осуществляться за каждый календарный год. При исчислении суммы страховых взносов для определения налоговой базы за каждый календарный год следует учитывать все страховые взносы физических лиц за весь срок действия договора.
При наступлении страхового случая по договорам добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) доходы лица, подлежащие налогообложению, определяются:
в случае гибели, уничтожения или повреждения застрахованного или принадлежащего третьим лицам имущества как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (по договору страхования гражданской ответственности - на дату наступления страхового случая), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
при повреждении застрахованного или принадлежащего третьим лицам имущества как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами на проведение его ремонта или восстановления, увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.
Следует помнить, что в том случае, если ремонт или восстановление не производились, то необходимую для этого сумму необходимо подтвердить соответствующими документами (калькуляцией, заключением, актом), составленными страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).
Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:
договором или его копией о выполнении соответствующих работ или оказании услуг;
документами, подтверждающими принятие выполненных работ или оказанных услуг;
платежными документами, подтверждающими факт оплаты работ или услуг.
При этом в качестве дохода не учитываются суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов на расследование обстоятельств наступления страхового случая, на установление размера ущерба, на судебные расходы, а также на некоторые другие расходы, осуществленные в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.